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如何理解ACCA考试中的Revaluation?

来源: 正保会计网校 编辑:小编 2020/07/22 17:10:37 字体:

Revaluation重估是 PPE 后续计量中重要的知识点,在ACCA FA 和 FR考试科目当中都常考。对于 PPE,

Depreciation per annual = Depreciation rate * Net book value

Dr. Depreciation expense

Cr. Accumulated depreciation

除了正常的折旧以外,在日常生活中 以及考试中还会遇到的问题就是重估增值,意思是在经营过程当中,企业可以请专业人士对 PPE 进行估价,看其现在的市值或是公允价值是否与账上体现的净值相等,在这个千变万化的社会,资产的价值是很有可能发生巨大变化的,所以当重估后发现,某一 PPE 的市场价值要高于其现在列示在资产负债表上的净值时,该资产就发生了重估增值。在具体题中,资产账面净值可能需要考生自己算,一般就是用历史成本减去累计折旧,但是市场价值或是公允价值都是直接给出,需要考生做的是,首先比较题中给出的公允价值与账面净值,若发生了重估增值,则要做分录进行记录:

Dr. PPE-cost (Revalued amount – original cost) 

Accumulated Dep’n (Total dep’n to date) 

Cr. Revaluation reserve (Revalued amount – NBV)

可以看出,在进行重估增值发生后,该 PPE 之前所有的累计折旧都要被冲销掉,PPE 的账面价值变成重估的价值且没有累计折旧,并在重估后重新开始进行折旧。

Revaluation reserve/surplus 可以翻译为重估储备,是考生常常不能透彻理解的一个科目。首先要明白它是一个资产负债表类科目,权益类的,应在 Equity下列示。其次,需要知道它是一种未实现利润,与留存收益不同。这一概念比较好理解,一个固定资产的价值升高,但是它如果继续作为生产工具,像原来一样继续工作,那升高的价值其实没有什么实际意义,只是账面价值升高了而已,你无法因为升值拿到真金白银,有一个比较直接的使升值得以实现的方式,就是把该资产卖掉,但是一般情况下 PPE 是用于正常的生产经营,卖掉会影响生产,因此大部分情况下 PPE 升值后并不会被卖掉以获得收益。所以在重估刚发生时,revaluation reserve 作为一类 equity 列示在资产负债表上,要与 retained earning分开,因为它还没有被实现,不能在之后需要资金如分发股利时直接使用,。 在 revaluation reserve 初始值确定之后,会计的工作并没有完成,该项目不能一直放在资产负债表中不动,因为重估增值部分还有另外一种实现方式:折旧。

前文已经提到,PPE 在重估后要重新开始计算折旧金额,cost 升高必然导致每年的折旧额升高,折旧额从重估前到重估后升高的这一变化,便是资产重估增值部分被实现的体现,因为若资产增值的部分没实现,它的损耗不可能凭空增加。因此,通过重估后资产的折旧,revaluation reserve 每年被实现一部分,这一现象要通过分录来反映:

Dr. Revaluation reserve 

Cr. Retained earning

数值即为重估后每年的折旧额减去重估前每年的折旧额通 (Excess depreciation)。过分录可以看出,revaluation 逐年转入 retained earning,即成为已实现利润。 

在考试中,遇到重估问题,在重估后继续折旧时一定不要忘记处理 revaluation 的转移问题,除非题中表明要忽略 excess depreciation 的问题。

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