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初级职称考试知识点《初级会计实务》:持有至到期投资账务处理

来源: 正保会计网校论坛 编辑: 2014/12/01 17:31:47 字体:

  2015年初级会计职称考试备考已经开始,为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备,打好基础,网校全面开通了2015年初级会计职称移动班、预习班课程(试听课程>>),另外,网校论坛学员为大家分享了初级会计职称考试知识点,希望对大家有所帮助。

  (1)初始计量:

  借:持有至到期投资——成本   (面值)

           ——利息调整 (差额,或贷记)

    应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

    贷:银行存款  (实际支付的金额)

  (2)后续计量:

  1)资产负债表日,计提债券利息:

  ①持有至到期投资为分期付息,一次还本债券投资:

  借:应收利息(债券面值×票面利率)

    贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

      持有至到期投资——利息调整(差额,或借记)

  此时,期末摊余成本=期初摊余成本(本金)-[现金流入(面值×票面利率)-实际利息(期初摊余成本×实际利率)]-已发生的资产减值损失,这里可以将期初摊余成本理解为本金,而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分,其中“现金流入-实际利息”可以理解为本期收回的本金。

  ②持有至到期投资为一次还本付息债券投资:

  借:持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)

    贷:投资收益(持有至到期投资期初摊余成本×实际利率)

      持有至到期投资——利息调整(差额,或借记)

  此时,期末摊余成本=期初摊余成本(本金)+实际利息(期初摊余成本×实际利率)-已发生的资产减值损失,因为是一次还本付息,所以此时的现金流入为0,则实际利息增加期末摊余成本。

  ③发生减值时:

  借:资产减值损失(账面价值-预计未来现金流量现值)

    贷:持有至到期投资减值准备

  如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复,且客观上与确认减值损失后发生的事项有关,原已确认的减值损失应当转回,计入当期损益:

  借:持有至到期投资减值准备

    贷:资产减值损失

  2)处置持有至到期投资:

  借:银行存款(实际收到的价款)

    持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)

    贷:持有至到期投资——成本(账面余额)

             ——利息调整(账面余额)(或借记)

             ——应计利息(账面余额)

      投资收益(差额,或借记)

  (3)持有至到期投资的转换:

  借:可供出售金融资产——成本(债券面值)

            ——公允价值变动(公允价值与债券面值的差额,或贷记)

    贷:持有至到期投资——成本(债券面值)

             ——利息调整(该明细而科目余额,或借记)

             ——应计利息(或借记)

      资本公积——其他资本公积(公允价值与账面价值的差额,或借记)

  注:上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

  借:资本公积——其资本公积

    贷:投资收益

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