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CMA考试P2知识点：对外国子公司的会计处理（中）
外国子公司的财务报表合并是CMA考试P2部分的难点，其内容晦涩难懂，尤其是时态法和现行汇率发的应用和比较，往往让好多同学不知所措。然而该知识点又是每次必考的考点。在对于此知识的考核，“入门很难，入门之后就是送分”，实际考察的难度不大，只要清晰地掌握两种外币转换的方法，这些分数又会拿的很容易。为此，老师采取讲练结合的方式，向大家系统的介绍这一知识点。
接上文：CMA考试 P2知识点：对外国子公司的会计处理（上）
（四）合并外国子公司报表的步骤
（1）调整外国子公司的财务报表，使其符合公认会计原则（GAAP）的要求。
（2）用功能货币重新计量(remeasurement)（时态法）试算表。仅当财务记录中采用的计价货币（子公司记账货币）不是功能货币时，才需要这一步。
（3）将财务报表采用的货币从功能货币折算(translation)（现行汇率法）为报表货币。仅当功能货币不是（母公司）报表货币时，才需要这一步。
因此，转换过程既可以单独采用时态法或现行汇率法，也可以先采用时态法，再采用现行汇率法。
以下表格列示了一家美国公司将其国外附属公司的财务报告重述为美元的方法。
| 境外子公司记录和报告的货币 | 功能货币 | 重述方法 |
| 当地货币（例如，该境外实体所在国家的货币） | 当地货币 | 用现行汇率折算成美元 |
| 当地货币 | 美元（如在恶性通货膨胀经济中要求使用） | 从当地货币重述为美元 |
| 当地货币 | 第三国货币（非当地货币或美元） | 首先，从当地货币重述为功能货币，然后从功能货币折算成美元 |
| 美元 | 美元 | 已经是美元，不需要重述 |
（五）案例说明
【示例】ABC公司为美国公司，其全资子公司XYZ公司在英格兰经营。XYZ公司账户的折算或重新计量的可能性如下：
| 情况 | 功能货币 | 会计记录使用的货币 | 合并报表经过程序 |
| 情况1 | 英镑 | 英镑 | 折算 |
| 情况2 | 美元 | 英镑 | 重新计量 |
| 情况3 | 欧元 | 英镑 | 重新计量及折算 |
在第1种情况下，XYZ公司以当地货币英镑来记账，它同时也是功能性货币，因此不需重新计量。但其账户耑要折算为美元（报告主体的货币），而且《财务会计准则委员会公告第52号》要求按现行汇率法折算。所有的资产及负债都按资产负债表日的现行汇率进行折算。从理论上讲，所有的收入、费用及利得和损失都应按实际交易日的汇率进行折算。但实际上，当期的收入和费用通常采用合理的加权平均汇率进行折算。根据《财务会计准则委员会第130号公告》“报告综合收益”，折算的调整数将计入其他综合收益。
在第2种情况下，XYZ公司以英镑记账.但其功能性货币却为美元。根据《财务会计准则委员会第52号公告》的规定，XYZ公司的账户应按功能性货币美元重新计量。在这种情况下，由于美元同时也是报告主体的货币，无须再进行折算。重新计量就是要达到如同XYZ公司至初便是按功能性货币记账的结果。因此，重新计量时，某些项目将采用历史汇率，而其他项目将采用现行汇率，并将因重新计量全部不以功能性货币（在本例中为美元）标价的货币性资产和负债所产生的汇兑利得或损失计入当期损益。
在第3种情况下，XYZ公司按英镑记账，但其功能性货币却为欧元（当子公司为法国经营机构的控股公司时，可能会发生这种情况）。合并时，所有的资产、负债、收入、费用、利得及损失都需要以欧元（功能性货币）重新计量，并将因重新计量以非欧元标价的货币性资产和负债所产生的汇兑利得或损失计入当期损益。在XYZ公司的财务报表以欧元重新计量之后，再使用现行汇率法将此报表折算为美元。从功能性货币折算为报告货币时将产生折算调整数.但此项调整数并不确认为当期损益，而是列入股东权益的其他综合损益项目中。
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