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CMA案例：管理会计视角下的税收筹划
税收筹划又称为纳税筹划或合理避税，是指企业为实现价值化或股东权益化，在法律法规许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。在新的环境下，“税务合规及税收筹划”已不仅仅是管理会计师应该掌握的能力，而是必须掌握的能力。
依法纳税是企业公民应该承担的义务，但也可以看出，税收成本过高，对企业经营来说是不小的考验。那么，企业是否可以以及如何才能在合法合规的情况下减轻这部分成本呢？
传统上，至常见、至直接的税收筹划方式就是运用国家税收优惠政策。但是这些税收优惠政策具有针对性，只有企业符合了相关条件才能享受到。那么，其他企业又该采取哪些措施来减轻自身的纳税成本呢？让我们从管理会计思维理念出发进行税收筹划。
这一模型在业内被称为三角贸易架构，许多大型企业如阿里巴巴、苏宁易购、华润等都已在运用。为何这一模型如此受青睐？关键点在于集采中心的位置设立。基本上，集采中心都会设置在出台了地方性税收优惠政策的地区，然后利用内部转移定价方法，将一家公司的不同业务拆分成不同地区的子孙公司。合并报表中的整体营业利润不受企业组织结构改变的影响，但因子孙公司可同时享受公司规模变小及地方税收优惠政策带来的双重收益，从而大大减轻了原企业的成本。
案例：X公司是一家传统制造企业，主要从事钢制品及工槽的研发、制造、销售，产品一小部分自产，大部分外购或委托加工。企业年销售额约8,000万元，毛利润率约为30%，年应纳税所得额约1,500万元。未进行税收筹划之前，企业至少需缴纳企业所得税375万元，如果股东决定分配这部分盈利的80%，还需缴纳180万元的个人所得税，如此一来，仅这两项所得税（共555万元）就占到销售额的6.9%。
经过税收筹划后，X公司在某园区设立了一家商贸公司，为核定征收的合伙企业（公司股东与高管合伙成立），将X公司原本需外购的成品和材料统一由这家商贸公司购进，然后再由其按内部转移定价标准卖给X公司。X公司仅保留对外销售及少量临时性生产业务，应纳税所得额也从1,500万元降到了300万元以下，企业所得税税率从25%降到了8.3%；而留在商贸公司的税前营业利润按核定应税所得率5%缴纳个人所得税。合理的税收筹划将X公司的税收成本从占销售额的6.9%降到了4.5%，同时还通过合伙企业不同于有限公司的组织结构解决了股东分红问题。
总的来说：三角贸易架构几乎可以应用于所有生产加工制造企业。这一架构模型摆脱了常规思维，是结合企业实际业务而诞生的一种新的筹划思路。这与管理会计所提倡的“业财融合”思想不谋而合，也是阿米巴模式的一种拓展应用——从阿米巴公司内部单位化机制转而成为通过在外部设立子公司的形式进行管理，从而可以更深层次地为企业进行税收筹划。
管理会计视角下的税收筹划不只要求我们懂财务，还要懂业务，将税务知识和企业实际业务相结合，在企业筹资决策、投资决策、资金运营、利润分配阶段加以运用，从而真正为企业创造价值。
CMA是以“财务支持战略决策，战略融于财务管理”为理念，帮助你全面掌握“财务+业务+管理”，其所侧重的财务计划、分析、控制及决策支持等内容与当今财务专业人员在工作中所应用的专业知识、技能与能力保持一致。
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