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第一篇　工会经费

　　1.哪些企业需要缴纳工会经费？
　　2.工会经费的缴存比例是多少？
　　3.没有成立工会组织的企业需要缴纳工会经费嘛？
　　4.如何确定工会经费的缴存基数？
　　5.工会经费如何申报？
　　6.工会经费如何使用？
　　7.工会经费的税会处理

　　1.哪些企业需要缴纳工会经费？
　　解析：根据《中华人民共和国工会法》第三条规定在中国境内的企业、事业单位、机关、社会组织（以下统称用人单位）中以工资收入为主要生活来源的劳动者，不分民族、种族、性别、职业、宗教信仰、教育程度，都有依法参加和组织工会的权利。任何组织和个人不得阻挠和限制。
　　提示：以下适用范围需要成立工会组织
　　解析：《中华人民共和国工会法》第十一条规定用人单位有会员二十五人以上的，应当建立基层工会委员会；不足二十五人的，可以单独建立基层工会委员会，也可以由两个以上单位的会员联合建立基层工会委员会，也可以选举组织员一人，组织会员开展活动。

　　2.工会经费的缴存比例是多少？
　　解析：依据我国工会法的规定，工会经费按工资总额的2％计提上交。
　　注意：实行按2％比例上交的单位根据当地规定可以退还给工会组织60％，相当于只交了40％（目前由税务局代征）
　　3.没有成立工会组织的企业需要缴纳工会经费嘛？
　　解析：需要
　　尚未建立工会组织，但已开业投产的企业、事业单位和其他组织，在工会筹建期间，自筹建工作开始的下月起，应由该单位向上级工会组织全额拨缴的工会经费（筹备金）。
　　未成立工会的企业、事业单位、机关和其他社会组织，按工资总额的2％向上级工会拨缴工会建会筹备金。

　　总结缴费情形：

建立工会组织的单位	先缴后返	先按全部职工工资薪金总额的2％缴纳。上级工会再按规定比例（一般为60％）返还给缴费企业基层工会。相当于缴费比例为工资总额×2％×40％
建立工会组织的单位	分级拨缴	直接按工资总额×2％×40％向税务部门申报缴费。
未建工会组织的单位	先缴后返	按全部职工工资薪金总额的2％全额缴纳（工会筹备金）。在规定时间内成立工会组织的上级工会再按规定比例（一般为60％）返还给缴费企业基层工会，在规定时间内未成立工会组织的，以前缴纳的工会建会筹备金不再返还。

　　4.如何确定工会经费的缴存基数？
　　解析：按照国家统计局《关于工资总额组成的规定》（1990年第1号令）颁布的标准执行。工资总额由下列六部分组成：
　　（一）计时工资；
　　（二）计件工资；
　　（三）奖金；
　　（四）津贴和补贴；
　　（五）加班加点工资；
　　（六）特殊情况下支付的工资。
　　注意：未按规定缴纳工会经费应承担的法律责任
　　对逾期未拨缴或少拨缴工会经费的单位，经催缴无效的，按全国总工会、中国人民银行、财政部《关于严格按<工会法>规定拨缴工会经费的两个通知》的规定，按日加收5‰滞纳金。对截留、挪用工会经费的单位，按有关规定处罚。对拒不缴纳工会经费的单位，地税部门和工会依法进行审查，并按《工会法》向人民法院申请支付令，对拒不执行支付令的，由人民法院依法强制执行。

　　工会经费缴费有优惠政策吗？
　　解释：有些存在地方性政策
　　如：《关于优化经费配置完善收缴机制的通知》（粤工总〔2019〕30号）
　　25人以下小微企业，可选择以下两项优惠之一，并向上级工会提交所需文件申请办理：
　　1.职工人数少于25人（含25人，下同）的小微企业可免申报缴交工会经费；
　　2.对依法建立工会并依法自愿申报缴交工会经费的25人以下小微企业，对其所缴交的工会经费全额返还对应基层工会。
　　《关于实施小额缴费工会组织工会经费全额返还支持政策的通知》（粤工办〔2023〕28 号）精神，全年按时足额上缴工会经费（扣除基层工会留成部分）低于1万元（不含，下同）的小额缴费工会组织可以按照隶属关系，向直接上级地方总工会（地级以上市总工会、县级总工会）申请办理小额缴费工会组织工会经费全额返还。

　　5.工会经费如何申报？
　　第一步：登录本地区电子税务局申报网页

　　
　　
　　登录后，右上角搜索，“工会经费”打开申报表后，根据公司实际业务进行那费申报

　　【案例】木兰设备公司本年度核算的工资总额为100万（不考虑其他税费优惠政策），该单位工会经费缴费比例为2％，按当地规定需要上交40％的部分，由税务局代征工会经费应纳费额为100万×2％×40％＝8000元。
　　纳费申报如下：

工会经费申报表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　凭证序号：
纳税人识别号			开户银行			银行账号
纳税人名称			税款所属期			限缴日期
征收项目	征收品目	所属期起	所属期止	所属期工资总额	减除项	计税（费）依据	费率	本期应纳税（费）额
其他收入	工会经费	202*.1.1	202*.12.31	1000000		1000000	0.008	8000

						合计：	8000
会计主管签字：			代理申报人签字：			纳税人签章：
收到日期：			接收人：			审核日期：
审核记录：						主管税务机关签章：主管税务官员签字：
申报日期：						打印日期：

　　6.工会经费如何使用？
　　解析：依据《工会法》第四十二条规定：“工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。”
　　开支范围包括：1.宣传活动支出；2.文艺活动支出；3.体育活动支出；4.工会干部训练费；5.工会行政费有关支出；6.补助支出；7.工会专职人员的工资。

　　7.工会经费的会计处理
　　【案例】木兰设备公司期末计提本期工会经费应纳费额，已知当期工资总额为100万，缴费比例为2％，该单位适用先交后返情形或直接按40％比例缴纳，会计处理分别如下：

先交后返

分级拨缴

1.期末计提应缴费额2万＝100万×2％
借：管理费用－工会经费　　 2万
　　贷：应付职工薪酬－工会经费　2万
2.按计提的金额完成缴费
借：应付职工薪酬－工会经费 2％
　　贷：银行存款　　　　　　　 2％
3.收到60％返还款1.2万＝2万×60％
借：银行存款　　　　　　　1.2万
　　贷：其他应付款－工会经费　1.2万
4.将1.2万用于工会组织活动经费
借：其他应付款－工会经费　1.2万
　　贷：银行存款　　　　　　　1.2万

1.期末计提应缴费额2万＝100万×2％
借：管理费用－工会经费　　 2万
　　贷：应付职工薪酬－工会经费 2万
2.按40％部分完成缴费
借：应付职工薪酬－工会经费 2万
　　贷：银行存款　　　　　　　 0.8万
　　　　其他应付款—工会　　　1.2万
3.将1.2万用于工会组织活动经费
借：其他应付款－工会经费　 1.2万
　　贷：银行存款　　　　　　　1.2万

　　【疑难问题】计提缴纳的工会经费可以税前扣除吗？
　　解析：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。

A105050　　　　　　　　　　　　　　　职工薪酬支出及纳税调整明细表
行次	项目	账载金额	实际发生额	税收规定扣除率	以前年度累计结转扣除额	税收金额	纳税调整金额	累计结转以后年度扣除额
行次	项目	1	2	3	4	5	6（1－5）	7（2＋4－5）
1	一、工资薪金支出			*	*			*
2	其中：股权激励			*	*			*
3	二、职工福利费支出				*			*
4	三、职工教育经费支出			*
5	其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费
6	按税收规定全额扣除的职工培训费用				*			*
7	四、工会经费支出				*			*
8	五、各类基本社会保障性缴款			*	*			*
9	六、住房公积金			*	*			*
10	七、补充养老保险				*			*
11	八、补充医疗保险				*			*
12	九、其他			*	*			*
13	合计（1＋3＋4＋7＋8＋9＋10＋11＋12）			*

　　【疑难问题】上级工会返还的工会经费，是否需要缴纳企业所得税？
　　答：不需要。
　　企业专门设立了工会组织，并且单独核算，则返还的工会经费资金应当直接转为企业工会组织的收入，工会单独进行核算。
　　企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算的，那么返还的工会经费在账务处理上
　　借：银行存款
　　　　贷：其他应付款
　　企业若发生了工会活动经费可以直接从“其他应付款”中列支。

兰州市国家税务局所得税处

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