企业内部控制审计指引 - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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第一部分　企业内部控制基本规范发布概况

58:19 第01讲　企业内部控制基本规范发布概...

第一部分　企业内部控制评价指引发布概况

14:15 第01讲　企业内部控制评价指引发布概...

第二部分　企业内部控制评价指引详细解读和案...

54:30 第01讲　企业内部控制评价指引的总则

第一章　总　则

50:26 第01讲　内部控制审计指引制定的目的...

第一部分　管理会计基本指引发布背景

26:50 第01讲　管理会计基本指引发布背景

管理会计应用指引第503号——情景分析

52:43 第01讲　情景分析的概念、适用范围和...

管理会计应用指引第700号——风险管理

36:45 第01讲　风险管理的相关概念

管理会计应用指引第701号——风险矩阵

52:09 第01讲　风险矩阵的概念、原理、应用...

管理会计应用指引第801号——企业管理会计...

55:06 第01讲　发布背景和目的

全部讲义

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　　第一部分　企业内部控制审计指引详细解读和案例分析
　　第一章　总则
　　第二章　计划审计工作
　　第三章　实施审计工作
　　第四章　评价控制缺陷
　　第五章　完成审计工作
　　第六章　出具审计报告
　　第七章　记录审计工作
　　附录：内部控制审计报告的参考格式
　　1.标准内部控制审计报告
　　2.带强调段的无保留意见内部控制审计报告
　　3.否定意见内部控制审计报告
　　4.无法表示意见内部控制审计报告

　　
　　第二部分　企业内部控制审计实施情况
　　2008年财政部等五部委发布《企业内部控制基本规范》后，于2010年发布了企业内部控制配套指引（应用指引、评价指引和审计指引），要求上市公司每年出具内部控制评价报告和内部控制审计报告。

　　
　　第一部　分企业内部控制审计指引详细解读和案例分析
　　企业内部控制审计指引
　　第一章　总则
　　第一条　为了规范注册会计师执行企业内部控制审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准则，制定本指引。
　　【解读】本条阐述了内部控制审计指引制定的目的和依据。应注意以下问题：
　　1.实施内部控制审计的必要性
　　内部控制作为企业的一项重要管理活动，主要试图解决三方面的基本问题，即财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整以及对法律法规的遵循；与此同时，促进提高经营的效率效果，并促进实现企业的发展战略。安然、世通等一系列公司财务报表舞弊事件发生后，人们认识到健全有效的内部控制对预防此类事件的发生至关重要。各国政府监管机构、企业界和会计职业界对内部控制的重视程度也进一步提升，从注重财务报告本身可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的建设，也就是通过过程的有效保证结果的有效。资本市场上的投资者甚至社会公众要求企业披露其与内部控制相关的信息，并要求经过注册会计师审计以增强信息的可靠性。
　　但是，在财务报表审计中，只有在以下两种情况下才强制要求对内部控制进行测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
　　可见，注册会计师对内部控制的了解和测试不足以对内部控制发表意见，难以满足信息使用者的需求。因此，内部控制审计逐渐发展起来，很多国家要求注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计或鉴证。例如，美国《萨班斯—奥克斯利法案》404条款和日本《金融商品交易法》要求审计师对企业管理层对财务报告内部控制的评价进行审计；我国《基本规范》要求会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计，出具审计报告，并专门制定《内控审计指引》规范内部控制审计工作。

　　2.国际上对内部控制审计的要求
　　内部控制审计国际比较表

比较项目	美国	日本	欧盟	加拿大	英国
是否要求对内部控制进行审计	SOX法案强制要求	J-SOX 法案强制要求	不强制要求	不强制要求，可通过签订专项业务约定书进行	不强制要求，但上市规则要求审计师对管理层作出的内部控制声明进行形式上的审阅
内部控制审计的范围	财务报告内部控制	财务报告内部控制	财务报告内部控制	财务报告内部控制	所有重大的控制
内部控制审计是与年报审计整合进行还是单独进行	同一家会计事务所将两种审计整合进行	同一家会计事务所的同一审计师将两种审计整合进行	不适用	不适用	不适用
是否基于基准日对内部控制进行审计	是基于基准日	是基于基准日	不适用	不适用	不适用
直接报告还是间接报告	直接报告（审计准则第5号规定直接报告，取代了审计准则第2号要求的间接报告）	间接报告（从审计管理层内部控制评价报告结果的角度实施审计程序，获取审计证据）	不适用	不适用	不适用

　　由上表可见：
　　（1）美国和日本均通过法案的形式强制要求对企业财务报告内部控制进行审计；欧盟、加拿大并未强制要求进行内控审计；英国也未强制要求，但英国上市规则要求审计师对管理层作出的内部控制声明进行形式上的审阅。
　　（2）不论是强制要求进行内部控制审计的国家还是不强制要求审计的国家，如果进行内部控制审计，多是针对财务报告内部控制进行审计。
　　（3）强制要求进行内部控制审计的国家，如美国和日本，内部控制审计与年度财务报表审计整合进行。其中，美国要求由同一家会计师事务所将内部控制审计与财务报表审计整合进行，而日本则不仅如此，要求同一个审计师从计划审计工作、实施审计程序获取审计证据、评价审计证据的充分性和适当性，直到发表审计意见的整个过程中，将两种审计作为一个整体进行。

　　3.我国对内部控制审计的要求。
　　2010年4月26日，财政部发布《内控审计指引》，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行；自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。
　　执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制的重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。
　　这意味着，企业内部控制审计业务由原来的一次性业务或面向少数企业的业务（A股企业原先仅在IPO时需要，或者赴美国和日本等地上市企业需要，或者金融证券等高风险行业需要），变成了与财务报表审计一样的经常性业务，每年需执行一次。
　　对于执行内部控制审计的会计师事务所来讲，对公司上市前要进行内部控制审计，上市后也要进行内部控制审计。

管理会计-郑庆华

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