中级会计实务-杭超（2024年） - 正保会计网校(原中华会计网校)免费试听课堂

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前　言 2025

24:05 第01讲　前言

第二章　存货 2025

22:49 第01讲　委托加工存货、其他方式取得...

全部讲义

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　　考点无形资产的后续计量
　　一、无形资产使用寿命的确定★★
　　（一）确认无形资产使用寿命的主要原则

续约期的问题	合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能包括在使用寿命估计当中。
无形资产的寿命期限 [时间短]	源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定期限。企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。

　　（二）无形资产使用寿命的复核
　　1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
　　2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则进行处理。

　　二、使用寿命有限的无形资产★★
　　（一）应摊销金额
　　应摊销金额，是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

残值的金额及其确定	无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。【提示】估计无形资产的残值资产处置时的可收回金额为基础。
残值的金额及其确定	存在活跃的市场，通过市场能得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。
残值复核及变更处理	①残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 ②如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　（二）摊销期与摊销方法

摊销方法	企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。
摊销规则	当月增加无形资产，当月开始摊销；当月减少无形资产，当月不再摊销。

【例题·2020年单选题】2×19年1月1日，甲公司以银行存款60万元外购一项法律保护期为10年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来6年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以24万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他相关因素，2×19年12月31日，甲公司该专利技术的账面价值为（　）万元。　　A.56.4　　　B.50　　　C.42　　　D.54


	『正确答案』C 『答案解析』2×19年1月1日该专利技术预计净残值为24万元，合同约定的期限为2年，法律保护期为10年，摊销期限取短，因此尚可使用年限为2年，2×19年12月31日甲公司该专利技术的账面价值＝60－（60－24）/2＝42（万元）。

【例题·2020年单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元购入一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年、预计净残值为零，采用直线法摊销。2×19年1月1日，甲公司和乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额为（　）万元。　　　A.48　　　B.96　　　C.46　　　D.50


	『正确答案』C 『答案解析』2×18年末该专利技术的账面价值＝240－240/5＝192（万元），2×19年1月1日该专利技术预计净残值变更为100万元，合同约定的期限为2年，因此尚可使用年限变更为2年，应作为会计估计变更采用未来适用法处理，则甲公司2×19年应对该专利技术摊销的金额＝（192－100）/2＝46（万元）。

【例题·2022年单选题】2×21年1月5日，甲公司以2070万元的价格购入一项法律保护期限为20年的专利技术，在检测该专利技术能否正常发挥作用的过程中支付测试费30万元。2×21年1月10日，该专利技术达到预定用途，甲公司预计专利技术产生经济利益的期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×21年度该专利技术的摊销金额为（　）万元。　　A.105　　　B.103.5　　　C.207　　　D.210


	『正确答案』D 『答案解析』测试专利技术是否能够正常发挥作用的费用应计入无形资产的成本，因此无形资产的入账成本＝2070＋30＝2100（万元），2×21年度该专利技术的摊销金额＝2100/10＝210（万元）。

【例题·2023年多选题】甲公司一项内部研发的无形资产系2×22年10月1日达到预定用途，为了研发该项无形资产，共发生支出110万元，其中符合资本化条件的支出为48万元。该项无形资产的法律保护期为10年，甲公司预计的经济收益期为8年，预计净残值为零。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的说法中正确的有（　）。　　　A.从2×22年10月1日开始摊销　　　B.费用化研发支出金额为62万元　　　C.无形资产摊销年限为10年　　　D.2×22年12月31日无形资产的账面价值为46.5万元


	『正确答案』ABD 『答案解析』当月增加的无形资产，当月开始计提摊销，选项A正确；无形资产的入账价值为符合资本化条件的48万元，因此费用化研发支出的金额＝110－48＝62（万元），选项B正确；摊销期限为法律保护期和预计经济收益期两者中较短者，即8年，选项C不正确；2×22年12月31日该项无形资产的账面价值＝48－48/8×3/12＝46.5（万元），选项D正确。

　　（三）无形资产摊销的会计处理
　　借：管理费用
　　　　制造费用
　　　　销售费用
　　　　其他业务成本
　　　　研发支出
　　　　贷：累计摊销

　　三、使用寿命不确定的无形资产★★
　　无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但需要在每年年末进行减值测试。

【例题·2021年单选题】关于无形资产的会计处理，下列表述正确的是(　）。　　　A.无法区分研究与开发阶段的支出，应计入无形资产成本　　　B.存在残值、使用寿命有限的无形资产，在持有期间至少每年年末对残值进行复核　　　C.使用寿命不确定的无形资产，只有存在减值迹象时才进行减值测试　　　D.无形资产达到预定用途前，为推广拟用其生产的新产品发生的支出计入无形资产成本


	『正确答案』B 『答案解析』选项A，无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入管理费用；选项C，使用寿命不确定的无形资产，至少应当每年进行减值测试；选项D，为推广新产品发生的支出不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不应计入无形资产成本。

【例题·2016年多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（　）。　　　A.使用寿命有限的无形资产应根据其经济利益的预期消耗方式选择摊销方法　　　B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销　　　C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销　　　D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间


	『正确答案』ABD 『答案解析』选项B，使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，增加当月开始摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销；选项D，无形资产的摊销方法一经确定，不得随意变更。

【例题·2018年多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。　　　A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回　　　B.使用寿命不确定的，不进行摊销　　　C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试　　　D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理


	『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回；选项B、C，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试；选项D，摊销方法的变更属于会计估计变更。

【例题·2019年多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（　）。　　　A.无形资产残值的估计以资产处置时的可收回金额为基础　　　B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额　　　C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核　　　D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销


	『正确答案』ACD 『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额；选项C，无形资产的残值至少应于每年末进行复核；选项D，可以这样简单理解：无形资产摊销额是以“账面价值－预计净残值”为基础计算的，当预计净残值高于账面价值时，摊销额是负数，显然不合理，所以此时不能计提摊销；只有当重新预计的净残值降至低于账面价值时才可以恢复摊销。

【例题·2021年判断题】企业外购的有特定产量限制的专利权应当采用产量法进行摊销。（　）


	『正确答案』Y 『答案解析』有特定产量限制的专利权，采用产量法进行摊销。

【例题·2021年判断题】对于为企业带来未来经济利益的期限无法预计的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。（　）


	『正确答案』Y