处置子公司及非货币性资产出资的合并处理

【课程背景】 

      A纸制品有限责任公司成立于20X1年1月，是一家大型国有企业，主营业务为纸制品的生产加工。20X3年1月，A纸制品有限责任公司出于战略经营规划，经公司股东大会决议，报经省国资委同意后，投资设立了三家企业。

其中：

1、以货币资金5000万元出资设立全资子公司B有限责任公司，B公司主营业务系为A公司提供生产纸制品的原材料，注册资本及实收资本均为5000万元。

2、以货币资金、固定资产出资设立全资子公司C有限责任公司，C公司主营业务为纸制品系列产品的销售。出资用固定资产为原A公司销售部门用商业门面房，账面原值为1000万元，已计提累计折旧为500万元，账面净值为500万元，经评估确认的市场价值为2000万元，A公司已向C公司办理了产权转移手续，并开具了增值税专用发票（假设增值税率为10%）。另货币资金出资金额为800万元。20X3年1月，C公司办理完毕工商登记手续，注册资本及实收资本均为3000万元。

3、A公司与非关联方甲公司、乙公司合资设立D公司，D公司主营业务为纸制品生产技术研发及推广。注册资本为1000万元，其中A公司认缴400万元，甲公司、乙公司各认缴300万元。根据D公司章程约定，A公司需要以价值400万元的研发实验室出资，甲公司、乙公司以货币资金出资，全部认缴资本需要在20X3年1月全部出资到位。A公司出资用研发实验室，账面原值为500万元，已计提累计折旧为200万元，账面净值为300万元，经评估确认的市场价值为364万元，A公司已向D公司办理了产权转移手续，并开具了增值税专用发票（假设增值税率为10%）。

【适合学员】

    1、集团公司财务总监、会计经理、合并报表专员；

    2、集团公司主审会计师；

    3、证券公司金融分析师；

    4、有志于从事合并报表编制和研究的财务工作者。

【课程大纲】

一、处置全资子公司股权的合并案例 

    1、合并集团基本情况介绍

    2、20X3年度单体及合并报表编制过程

    （1）填列A、B公司单体试算表

    （2）编制模拟权益法调整分录

    （3）填列母公司汇调表

    （4）将母、子公司数据引入合并试算表

    （5）填列长期股权投资明细表

    （6）内部往来及交易的合并抵销

        a、内部往来及坏账准备的合并抵销

        b、内部存货交易的合并抵销

    （7）编制合并现金流量表抵消分录

    3、20X4年度单体及合并报表编制过程

    （1）处置B公司股权及账务处理

    （2）处置B公司股权相关的合并处理

        a、合并报表准则的相关规定

        b、编制模拟权益法调整分录

        c、前期合并损益的转回

        d、前期坏账准备损益转回

        e、前期存货交易损益转回

        f、编制现金流量表抵消分录

    （3）形成完整的合并会计报表

二、非货币性资产出资的合并案例

    1、20X3年度A、C公司单体及合并报表编制过程

    （1）A公司单体报表账务处理

    （2）A公司合并报表编制过程

        a、长期股权投资与净资产的抵销

        b、固定资产出资相关的合并抵销分录

    2、20X4年度A、C公司合并报表编制过程

    （1）长期股权投资与净资产的抵销

    （2）固定资产出资相关的合并抵销分录

    3、设立合营企业、联营企业的合并处理

    （1）20X3年度A、D公司单体及合并报表编制过程

    （2）20X4年度A、D公司单体及合并报表编制过程

三、处置非全资子公司股权的合并案例

    1、设立非全资子公司情况介绍

    2、20X3年度单体及合并报表编制过程

    （1）坏账准备对少数股东权益、少数股东损益的影响

    （2）未实现存货交易损益对少数股东权益、少数股东损益的影响

    3、20X4年度单体及合并报表编制过程

    （1）坏账准备对少数股东权益、少数股东损益影响的转回

    （2）未实现存货交易损益对少数股东权益、少数股东损益影响的转回