新用户扫码下载
扫码下载APP
及时接收最新考试资讯及
备考信息
【涨知识】逾期包装物押金的核算如何进行会计处理？
逾期的包装物押金为什么要进行核算？会计处理怎么做？快来学习下吧！
一、含义
包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等；用来容纳、保护、搬运、交付和提供商品，其范围从原材料到加工成的商品，从生产者到使用者或消费者。
二、“逾期”的时间界定
国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知（国税函[2004]827号 ）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
也就是说，包装物押金征收增值税规定中的“逾期”应以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额，一并征收增值税。
对“逾期”的理解，可以有以下两种情况，一是销售合同中约定了包装物的返还期限并且返还期限不超过1年的，按合同约定的期限来界定；合同中没有约定包装物的返还期限，或者合同中虽约定了返还期限但返还期限超过1年的，期限为1年。
三、逾期包装物押金的会计处理
国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发【1993】154号），第二条第一款规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
收取包装物押金时会计处理为：
借：银行存款/现金
贷：其他应付款-XX单位
对于因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按照所包装货物的适用税率计算缴纳增值税。其会计处理为：
借：其他应付款-XX单位
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
四、“押金”的计税方法
《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发【1996】155号）文第一条规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
应征增值税=押金收入÷（1+增值税适用税率）×增值税适用税率
五、特殊规定
根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号）文第三条规定， 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
还想学习更多财税知识吗？
快来正保会计网校-开放课堂看
熊超老师讲解的
通过学习规范全面的讲解了内外账会计科目设置，通过本课程学习能全面掌握日常经济事项凭证编制的会计分录，核算方法和账务处理技巧，解决实务工作中的难点问题。心动不如行动，快来学习吧！点击图片即可报名>>
实务学习指南
距6月报税结束还有天
新用户扫码下载
京公网安备 11010802023314号