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注册会计师《会计》备考指导：实收资本增减变动
【一】实收资本增加的会计处理
| （1）企业增加资本的一般途径有： | 1）资本公积转增资本； 2）盈余公积转增资本； 3）投资者追加投资等。 股份有限公司除上述途径外还可以通过发放股票股利的方式增加资本。 |
| （2）股份有限公司以发放股票股利的方法增资 | 股东不足领取1股股票股利的处理方法有两种： 一是将不足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付。 二是由股东相互转让，凑为整股。 账务处理如下： 借：利润分配 贷：股本 |
| （3）可转换公司债券持有人行使转换权利 | 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积 （权益成份的金额） 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） （账面余额） 股本 （转换的股份面值总额） 资本公积——股本溢价 （差额） |
| （4）企业将重组债务转为资本（在重组日） | 借：应付账款等 （重组债务的账面余额） 贷：实收资本（或股本） （债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额） 资本公积——资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值之间的差额） 营业外收入——债务重组利得 （股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额） |
| （5）以权益结算的股份支付（在行权日） | 借：银行存款 （按行权价实际收到的金额） 资本公积——其他资本公积 （在每资产负债表日确认的金额） 贷：股本 （行权时增加的股份面值） 资本公积——股本溢价 （差额） |
【二】实收资本减少的会计处理
| （1）一般企业发还投资 | 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账。 借：实收资本 贷：银行存款、库存现金等 |
| （2）股份有限公司采用回购股票方式依法减资 | 1）回购本公司股票时 借：库存股 （实际支付的金额） 贷：银行存款 2）注销库存股时 借：股本 （注销股票的面值总额） 资本公积——股本溢价 （先冲股票发行时的溢价） 盈余公积 （股票发行时的溢价不够冲的部分） 利润分配——未分配利润 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 回购价格低于回购股票的面值总额时： 借：股本 （注销股票的面值总额） 贷：库存股 （注销库存股的账面余额） 资本公积——股本溢价 （差额） |
【计算题】A公司2008年12月31日股东权益中，股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。
2009年发生业务如下：
（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
（3）注销股票。
要求：编制上述业务会计分录。
【正确答案】（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
借：库存股 （2000×3）6000
贷：银行存款 6000
（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
借：库存股 （4000×2）8000
贷：银行存款 8000
（3）注销股票
借：股本 6000
资本公积——股本溢价 6000
盈余公积 2000
贷：库存股 14000
【单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
【正确答案】C
【答案解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
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