注册会计师考试《会计》核心考点精华：或有事项

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　　重要考点：或有事项的特征

　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　或有事项具有以下特征：

　　（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。

　　【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。

　　（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

　　重要考点：或有事项的确认和计量

　　一、或有事项的确认

　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　（一）该义务是企业承担的现时义务

　　这里所指的义务包括法定义务和推定义务。

　　（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。

　　履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：　　

项 目	发生的概率区间
基本确定	95%＜发生的可能性＜100%
很可能	50%＜发生的可能性≤95%
可能	5%＜发生的可能性≤50%
极小可能	0＜发生的可能性≤5%

　　（三）该义务的金额能够可靠地计量。

　　【提示】或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。

　　二、预计负债的计量

　　或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

　　（一）最佳估计数的确定

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，图示如下：

　　

　　（二）预期可获得补偿的处

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　【提示】或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债。

　　（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

　　企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。

　　重要考点：或有事项的列报

　　一、预计负债的列报

　　（一）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；

　　（二）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；

　　（三）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

　　二、或有负债的披露

　　或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）

　　（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；

　　（二）经济利益流出不确定性的说明；

　　（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

　　在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

　　三、或有资产的披露

　　企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

　　重要考点：或有事项会计的具体应用

　　一、未决诉讼或未决仲裁　　 

相关预计负债	与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理
前期已合理计提	直接计入或冲减当期营业外支出
前期未合理计提（金额重大）	按照重大差错更正的方法 进行会计处理
前期无法合理预计，未计提	在该损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼	按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

　　二、亏损合同

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

　　企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

　　首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。

　　其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

　　三、重组义务

　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　属于重组的事项主要包括：

　　1.出售或终止企业的部分业务；

　　2.对企业的组织结构进行较大调整；

　　3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

　　1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

　　2.该重组计划已对外公告。