会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》学习笔记：税款征收
第二节 税款征收
一、税款征收的原则
（一）税务机关是征税的惟一行政主体
（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须给纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
（七）税款优先
1.税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行
3.税收优先于罚款、没收违法所得
【例题3-21.案例分析题】（ P155）
【例题1.案例分析题】甲企业2007年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠货款40万元未归还。2008年1月，甲企业将一幢办公楼作为抵押向银行借款50万元，到期未归还。2008年7-12月又欠缴税款30万元。如果2009年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，款项支付顺序是什么？
参考答案：先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。
【例题2. 判断题】纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款的应当先行缴纳罚款，再支付欠缴税款。（ ）
参考答案：错
【例题3.判断题】税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（ ）
参考答案：错
【例题4.判断题】税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（ ）
参考答案：错
【例题5.多项选择题】下列属于税款征收应遵守的原则有（ ）
A.征收唯一主体
B.依法征税
C.按法定权限和程序执法
D.按规定入库
参考答案：ABCD
【例题6.多项选择题】根据《税收征收管理法》规定，税款优先原则的具体含义是（ ）。
A.税收优先于无担保债权
B.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行
C.税收优先于罚款、没收非法所得
D.税收优先于应付工资
参考答案：ABC
二、税款征收方式
（一）查账征收
（二）查定征收
（三）查验征收
（四）定期定额征收
（五）代扣代缴
（六）代收代缴
（七）委托代征
（八）其他方式
【例题3-22.多项选择题】（ P157）
三、核定应纳税额
（一）核定应纳税额的适用范围
纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
7.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。
【例题1. 判断题】对未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题2. 判断题】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题3. 多项选择题】纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额的是（ ）。
A.依法可以不设置会计账簿
B.有偷税、骗税前科的
C.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
D.未按规定办理税务登记的
参考答案：ACD
（二）核定应纳税额的方法
税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：
1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
2.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
4.按照其他合理方法核定。
采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
【例题3-23.案例分析题】（P158）
【例题4.多项选择题】根据《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关核定应纳税额的方法有（ ）。
A.参照当地同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税务水平核定
B.按照营业收入或者成本加合理费用、利润的方法核定
C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算核定
D.其他合理方法
参考答案：ABCD
【例题5. 判断题】对擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的，税务机关有权核定应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题6. 判断题】税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。（ ）
参考答案：对
（三）加收滞纳金
按日加收滞纳税款万分之五。滞纳税款天数是指，税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。
【例题3-24.案例分析题】（P159）
【例题7.单项选择题】纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款多少比例的滞纳金。（ ）
A.千分之五
B.千分之十
C.万分之五
D.万分之十
参考答案：C
（四）税收保全措施（应提供纳税担保而未提供）
1.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
【例题8. 单项选择题】 《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关采取税收保全措施时，个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不在税收保全措施的范围之内，下列不属于保全范围的是（ ）。
A.豪华住宅
B.金银饰品
C.配偶的退休工资
D.家中唯一的小汽车
参考答案：C
（五）强制执行措施（未按期纳税，责令限期缴纳而未缴纳税款的。对未缴纳的滞纳金同时强制执行）
1.书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【例题9.单项选择题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（ ）
A.暂扣纳税人税务登记证
B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物
参考答案：D
（六）违反税收征收管理规定的法律责任
1.偷税行为的法律责任（追缴其不缴或少缴的税款、滞钠金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任）
2.逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任）
3.抗税行为的法律责任（1倍以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任）
4.拖欠税款行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款）
【例题3-25.案例分析题】（P160）
本章小结：
1.本章为本考试科目非重点章
2.本章重点为“税务管理”（第一节）主要内容有税务登记的相关规定、纳税申报的相关规定、违反税务登记及违反纳税申报的法律责任、发票领购及开具的相关规定、违反发票管理法规的法律责任等；
3.本章案例主要集中在违反税务登记及纳税申报、违反发票管理法规的表现及应承担的法律责任；
4.本章学习方法建议：按本章辅导内容重点学习。
会计从业资格考试《财经法规与会计职业道德》学习笔记：税款征收
第二节 税款征收
一、税款征收的原则
（一）税务机关是征税的惟一行政主体
（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款
（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款
（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序
（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须给纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。
（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库
（七）税款优先
1.税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行
3.税收优先于罚款、没收违法所得
【例题3-21.案例分析题】（ P155）
【例题1.案例分析题】甲企业2007年10月5日，购买乙企业原材料，尚欠货款40万元未归还。2008年1月，甲企业将一幢办公楼作为抵押向银行借款50万元，到期未归还。2008年7-12月又欠缴税款30万元。如果2009年1月，该企业仅有的这幢办公楼被变卖得款100万元，按税款优先原则，款项支付顺序是什么？
参考答案：先支付银行贷款50万元，再支付欠缴税额30万元，剩余20万元归还乙企业货款。
【例题2. 判断题】纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款的应当先行缴纳罚款，再支付欠缴税款。（ ）
参考答案：错
【例题3.判断题】税务机关征收税款，税收优先于债权，法律另有规定的除外。（ ）
参考答案：错
【例题4.判断题】税收优先于一切无担保债权，包括破产企业的应付工资。（ ）
参考答案：错
【例题5.多项选择题】下列属于税款征收应遵守的原则有（ ）
A.征收唯一主体
B.依法征税
C.按法定权限和程序执法
D.按规定入库
参考答案：ABCD
【例题6.多项选择题】根据《税收征收管理法》规定，税款优先原则的具体含义是（ ）。
A.税收优先于无担保债权
B.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行
C.税收优先于罚款、没收非法所得
D.税收优先于应付工资
参考答案：ABC
二、税款征收方式
（一）查账征收
（二）查定征收
（三）查验征收
（四）定期定额征收
（五）代扣代缴
（六）代收代缴
（七）委托代征
（八）其他方式
【例题3-22.多项选择题】（ P157）
三、核定应纳税额
（一）核定应纳税额的适用范围
纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
1.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
6.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；
7.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。
【例题1. 判断题】对未按照规定办理税务登记从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题2. 判断题】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题3. 多项选择题】纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额的是（ ）。
A.依法可以不设置会计账簿
B.有偷税、骗税前科的
C.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
D.未按规定办理税务登记的
参考答案：ACD
（二）核定应纳税额的方法
税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额：
1.参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；
2.按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；
3.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；
4.按照其他合理方法核定。
采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。
【例题3-23.案例分析题】（P158）
【例题4.多项选择题】根据《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关核定应纳税额的方法有（ ）。
A.参照当地同行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税务水平核定
B.按照营业收入或者成本加合理费用、利润的方法核定
C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算核定
D.其他合理方法
参考答案：ABCD
【例题5. 判断题】对擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的，税务机关有权核定应纳税额。（ ）
参考答案：对
【例题6. 判断题】税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。（ ）
参考答案：对
（三）加收滞纳金
按日加收滞纳税款万分之五。滞纳税款天数是指，税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。
【例题3-24.案例分析题】（P159）
【例题7.单项选择题】纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款多少比例的滞纳金。（ ）
A.千分之五
B.千分之十
C.万分之五
D.万分之十
参考答案：C
（四）税收保全措施（应提供纳税担保而未提供）
1.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；
2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。
【例题8. 单项选择题】 《税收征收管理法实施细则》规定，税务机关采取税收保全措施时，个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不在税收保全措施的范围之内，下列不属于保全范围的是（ ）。
A.豪华住宅
B.金银饰品
C.配偶的退休工资
D.家中唯一的小汽车
参考答案：C
（五）强制执行措施（未按期纳税，责令限期缴纳而未缴纳税款的。对未缴纳的滞纳金同时强制执行）
1.书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款；
2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
【例题9.单项选择题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（ ）
A.暂扣纳税人税务登记证
B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款
C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款
D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物
参考答案：D
（六）违反税收征收管理规定的法律责任
1.偷税行为的法律责任（追缴其不缴或少缴的税款、滞钠金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任）
2.逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任）
3.抗税行为的法律责任（1倍以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任）
4.拖欠税款行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款）
【例题3-25.案例分析题】（P160）
本章小结：
1.本章为本考试科目非重点章
2.本章重点为“税务管理”（第一节）主要内容有税务登记的相关规定、纳税申报的相关规定、违反税务登记及违反纳税申报的法律责任、发票领购及开具的相关规定、违反发票管理法规的法律责任等；
3.本章案例主要集中在违反税务登记及纳税申报、违反发票管理法规的表现及应承担的法律责任；
4.本章学习方法建议：按本章辅导内容重点学习。