一、单项选择题

　　1.「答案」B

　　「解析」注册会计师不应通过初步评价将控制风险评价为低水平（A）。在高风险及中风险的情况下，初步评价的控制风险水平越低，需要实施的控制测试就越多。

　　2.「答案」B

　　「解析」A是求之不得的理想结果；B将导致对内部控制信赖过度，从而影响审计的效果；C、D均导致注册会计师执行不必要的实质性测试，仅影响审计的效率，并不影响审计的效果。

　　3.「答案」C

　　「解析」A、D所花费的时间均超过了B、C，不在建议之列。B和C花费的时间相等，但选则方案C对以后年度的审计工作更有利。

　　4.「答案」A

　　「解析」如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反存在或发生认定。

　　5.「答案」D

　　「解析」不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产对于实际存在的固定资产，导致“存在或发生”认定被违背。

　　6.「答案」B

　　「解析」追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了“存在或发生”、“估价与分摊”认定。至于银行存款的“权利与义务“认定，那是随着”存在或发生“的成立而成立的。

　　7.「答案」D

　　「解析」仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数

　　8.「答案」A

　　「解析」程序A简单、成本低且科学；程序B需要利用T公司的内部资料，可靠性较A低；程序C基本上没有可操作性；程度D不现实。

　　9.「答案」C

　　「解析」A并无不妥。需要保密的是抽查的范围而非监盘的范围；大型零售商场停业，哪怕是一天，损失也是很大的，应尽量选择不停业的盘点方式；程序C不失为较合理的方法；程序D将需要多个工作日，时间成本太高。

　　10.「答案」D

　　「解析」事实上，设面值为100M，持有期限为m年， 则第一笔投资的年收益为M（6＋5／m），第二笔投资的年收益为M（9-10／m），第二笔与第一笔投资的年收益之差应为3M（m－5）／m.可见，两笔投资年收益的大小取决于m－5的符号：当m小于5时A成立，m大于5时B正确，当m等于5时C正确， 说明A、B、C都不是绝对的，只有D是正确的。

　　11.「答案」C

　　「解析」C中内容应在“应收股利”科目中核算。

　　12.「答案」D

　　「解析」按照会计制度规定，进行追溯调整的调整分录借方科目包括长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”和“损益调整”三项内容组成，而贷方科目包括长期股权投资和利润分配──未分配利润两项。

　　二、多项选择题

　　1.「答案」AB

　　「解析」两种监盘对于存在性和完整性的真实程度相当，但固定资产的放置地点（相对固定）与使用状况（涉及到折旧的总体合理性）更为重要。

　　2.「答案」AB

　　「解析」与2003年相比，P公司2004每万元固定资产所生产的产品产量有所上升，说明账面固定资产少于实际参与生产的固定资产，这均与C、D矛盾。

　　3.「答案」BC

　　「解析」货币资金与往来款项均应以原值入账，其他资产类项目的入账价值可能会有所调整。

　　4.「答案」ABD

　　「解析」会计制度规定。

　　5.「答案」AD

　　「解析」B中比例应为现有的担保额（而不只是当年的担保额）占2004年净资产的比例；C的比例应为70％。

　　6.「答案」ACD

　　「解析」B：在会计报表尚未公布前，注册会计师可根据Y公司对事项的处理情况决定审计意见的类型，无须告知证监会；C：对于发生于会计报表公布日后的重要事项，注册会计师无须实施题中的程序。

　　7.「答案」BC

　　「解析」在报告B的意见段后增加解释性段落，提醒X公司本审计报告谨供签约双方使用，不得作为其他用途；在审计报告C的意见段后应增加解释性段落，提示会计报表使用者应将所审的简要会计报表与其所依据的原会计报表一并阅读。

　　8.「答案」ABD

　　「解析」程序A对任何土地使用权出资的情形均适用；程序B是专门针对城市规划区内的集体所有土地的；对于设立验资来说，在出具验资报告前尚无法办理C中陈述的法律手续；程序D中的土地使用权实际交接手续可以先于法律转移手续办理。

　　9.「答案」BC

　　「解析」由于计算无形资产占注册资本比例时，须将土地使用权扣除，故实施题中程序时无须查验土地管理部门及城市规划部门的批件。

　　10.「答案」BC

　　「解析」情况A中，A公司的出资者、出资比例均发生了变化，但注册资本金额并未变化。A公司应按规定向企业登记机关申请办理变更登记手续，但无须提交验资报告。情况B、C中，客户的注册资本均发生了变化，应提交验资报告。D属于设立验资。

　　三、判断题

　　1.「答案」×

　　「解析」按照独立审计准则的规定，会计责任与审计责任均应明确写入审计业务约定书，以示负责。

　　2.「答案」×

　　「解析」A会计师事务所在商定审计收费时对相关因素的考虑有误。命题的规定属于或有收费，严重地违反了职业道德的规定。

　　3.「答案」×

　　「解析」审计范围应明确所审会计报表的名称、日期或期间，有关期初余额及与前任注册会计师沟通的约定应写入“其他有关事项”中。

　　4.「答案」○

　　「解析」两种租赁方式下，对命题中差额的会计处理的不同之处在于：融资租

　　赁方式下依据租赁资产的这就进度进行分摊，作为折旧费用的调整，在经营租赁方式下，在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为对租金的追加。

　　5.「答案」×

　　「解析」企业接受捐赠的货币性资产，必须并入当期的应纳税所得额，依法计算、缴纳企业所得税。

　　6.「答案」×

　　「解析」购回价格与发行价格之间的差额2000万元，属于I公司权益的增减变化，不属于资产转让损益，因此既不应扣除、也不应增加应纳税所得。

　　7.「答案」×

　　「解析」在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。虽然在意见段中指明了所发现的一个重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合独立审计实务公告对此类审计报告的规定。

　　8.「答案」×

　　「解析」无论哪方出资，对于知识产权出资价值的认定依据只有资产评估和各出资者协商议定两者方式，不存在价值鉴定方式。

　　9.「答案」○

　　「解析」所述情况均可作为判断盈利预测的重要依据。

　　10.「答案」×

　　「解析」无论特定日期是会计年度结束日，还是某期中结束日，均应在接近于该特定日期之前的一段时间内进行了解和测试。

　　四、简答题

　　1.「答案」

　　（1）李欣在确定各账户的重要性水平时，既应考虑账户的一般特性，又应结合具体情况，分别考虑各账户的性质、错报漏报的可能性。对任何企业来说，现金账户都以其敏感性高、流动性强而被认为是性质上最重要的，因此注册会计师应从严确定现金账户的重要性水平，即在方案A的基础上进一步降低现金账户的重要性水平。

　　一般来说，应收账款属于制造业企业的重要账户，不仅占资产总额比例较高、往来频繁，而且由于属于非盘存类账户，存在舞弊的可能性较高。但XYZ公司的产品只销售给一个客户，注册会计师即便是100％地函证， 也只是一封函证函件，工作量较小。销售商回款及时，也意味着应收账款账户存在错报的可能性较小，因此必要时适当降低本账户的重要性水平而不致增加证据的数量。就一般制造业企业而言，存货均具有所占比例较大、收发频繁、种类繁多等特点，是一个较难审计、颇费时间的项目。具体到XYZ股份公司而言，其供货方为数众多，分布很广，有些甚至还远在国外，且主要原材料容易变质，这就需要花费更多的审计时间。李欣应适当提高本项目的重要性水平，以节省时间时间。

　　固定资产与长期投资项目的共同特点是业务发生的笔数少，年内较少变动，延续时间较长等，一般来说，问题不多，所需审计时间较少。就XYZ公司而言，很明显，被审计年度内没有新增业务，可适当降低这两个账户的重要性水平。

　　（2）除方案B之外，其它各方案均存在明显的不足之处。

　　方案A的明显不足之处在于对于各账户均按同一比例分配重要性水平，这意味着将各账户同等对待，没有考虑各账户、交易的性质和错弊的可能性；

　　方案B较好地结合了XYZ公司的具体情况，不仅降低了性质最强的现金项目和问题较少的应收账款、固定资产、长期投资项目的重要性，而且大大提高了存货项目的重要性。没有明显的不足之处。

　　方案C的不足之处在于将现金项目的重要性降低到零，这意味着注册会计师要对现金项目进行全面、仔细的审计，这对于以公允性为特征的当代审计而言，是难以达到的、不现实的要求。

　　方案D的不足之处在于，分配给存货项目的重要性不是个项目中最高的。事实上，XYZ公司存货项目所需的审计时间最长，分配给存货项目的重要性应高于分配给其他任何账户的重要性。

　　2.「答案」

　　（1）Y公司会计处理存在下列错误：

　　①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。X公司所购买的Y公司股权比例为80％，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下：

　　借：资本公积──资产评估增值1000万元

　　   贷：无形资产──土地使用权1000万元。

　　②Y公司不应对土地使用权的增值进行摊销。理由同上。应当建议冲回土地使用权增值摊销。审计调整分录如下：

　　借：无形资产──土地使用权12.5万元

　　    贷：管理费用──土地使用权摊销12.5万元

　　③Y公司不应将销售给P公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因Y公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20％（实际上达到22％），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。应当建议冲回主营业务收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下：

　　借：主营业务收入1000万元

          贷：资本公积1000万元

　　（2）应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息：

　　①X股份有限公司向P公司购买其全资子公司──Y公司80％股权的事项，并说明主要交易条件，包括2004年1-7月净利润的归属问题及其说明；

　　②Y公司出售产品给P公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。

　　③Y公司出售产品给P公司尚未结算的应收账款为5000万元。

　　（3）应发表无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与P公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。

　　3.「答案」根据《独立审计实务公告第1号─-验资》的规定，两份验资报告存在如下不同之处：

　　（1）收件人称谓不同：前一份验资报告的收件人为“ABC股份有限公司（筹）全体股东“，后一份验资报告的收件人为”ABC股份有限公司全体股东“；

　　（2）范围段中反映的审验范围不同：前一份验资报告的范围段中，注册注册会计师应说明审验范围为第一期出资，而后一份验资报告的范围段中则申明审验范围为第二期出资；

　　（3）范围段中载明的责任范围不同：前一期验资报告的验资责任是对ABC公司第一期注册资本的实收情况发表审验意见，后一期验资报告的验资责任是对第二期出资发表审验意见。

　　（4）意见段反映内容的所属时间不同：前一份验资报告的意见段应反映规定的第一期注册资本的实收金额和时间、实际收到的第一期注册资本的金额与时间、各种方式下出资的金额以及无形资产出资占注册资本的比例，后一份验资报告反映的是第二期出资的内容；

　　（5）说明段的内容不同：验证第一期出资时，注册会计师应在验资报告的说明段中反映所投入的实物及无形资产的产权转移手续承诺函的情况，但后一份验资报告一般不包括上述说明段；验证第二期出资时，应在说明段中反映审验第一期出资的事务所的名称与验证情况，和包括本期在内的累计注册资本实收情况等，但前一份验证报告的说明段中不包含这些内容；另外，验资第二期出资时，说明段中可能包括第一期出资被抽逃的迹象、被审验单位未作会计处理的情况，但第一期验资报告中不可能包括这些情况。

　　（6）附件不同：后一分验资报告的附件至少会比第一期增加《累计注册资本实收情况明细表》；

　　（7）验资报告签署的会计师事务所名称、地址以及注册会计师的签名、盖章均不同：前一份验资报告由大连（地址）海滨会计师事务所（事务所）及其注册会计师季风、肖雨签署，后一份验资报告由广州（地址）海岸会计师事务所（事务所）的注册会计师华云、黄钢签署；

　　（8）验资报告的日期不同。前一份验资报告的日期为2004年6月6日，后一份验资报告的签署日期为2005年7月8日。

　　五、综合题

　　1.「答案」

　　要求（一）：

　　就（1）中所述Y公司的内部控制：会计人员乙同时登记产成总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议Y公司不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就（3）、（4）中所述的Y公司内部控制：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议Y公司对验收单进行连续编号；付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议Y公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部；会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议Y公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。

　　就（6）中所述的Y公司内部控制：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议Y公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理；与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议Y公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议Y公司由会计部负责对投资进行详细核算。

　　就（7）中所述Y公司的内部控制：借款应得到适当的授权或批准。应建议Y公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

　　就（9）中所述Y公司的内部控制：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议Y公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。

　　要求（二）：

　　可信赖程度为90％，相当于风险水平为r＝1-90％＝10％。 查《停─走抽样样本量扩展及总体误差评价》表，当“发现的错误数”分别为0，1，2，3，4时，在风险水平为10％一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0. 用可容忍误差8％＝0.08去除每个风险系数， 得相应的累计样本量分别为

　　n0＝2.4／0.08＝30；

　　n1＝3.9／0.08＝48.75≈49，

　　n2＝5.4／0.08＝67.50≈68，

　　n3＝6.7／0.08＝83.75≈84，

　　n4＝8.0／0.08＝100.

　　由于3n0＝90，n3＜90，n4≥90，故c＝3.相应的停─走抽样决策表如下：

　　停─走抽样决策表

　　要求（三）：

　　「分析」按照企业会计制度的规定，Y公司在编制会计报表时，应将应收账款明细账与预收账款明细账的借方余额合计数填列在会计报表的应收账款项目中；将

　　应付账款明细账及预付账款明细账的贷方余额填列在会计报表的应付账款项目中；将应收账款明细账与预收账款明细账的贷方余额合计数填列在会计报表的预收账款项目中；将应付账款明细账与预付账款明细账的借方余额合计数填列在会计报表的预付账款项目中。

　　（1）根据上述规定，应建议Y公司进行如下审计调整：

　　将应付账款明细账中借方余额的150万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为：

　　借：预付账款──b公司                                 150万元

　　    贷：应付账款──b公司                                 150万元

　　将预收账款明细账中借方余额的200万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为：

　　借：应收账款──h公司                                 200万元

　　    贷：预收账款──h公司                                 200万元

　　同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的6％， 说明Y公司没有按比例对其他应收款（1692万元）计提坏账准备，应补提。审计调整分录如下：

　　借：管理费用──坏账损失                   1692×6％＝201.52万元

　　    贷：应收账款──坏账准备                            201.52万元

　　（2）如果Y公司拒绝上述全部调整建议，将使其资产虚减150＋150－201.52＝98。48万元，负债虚减250万元，利润虚增201.52万元，无论从对资产的影响还是从对利润的影响方面衡量都达不到重要的影响程度，因此应发表无保留意见。

 　要求（四）：

　　（1）资料三中情况在2003年就已存在。按照注册会计师的职业道德规范，当A和B注册会计师在审计过程中发现前任所审计的会计报表中存在重大错误时，应提请审计客户通知前任注册会计师，以安排三方会谈。

　　（2）Y公司没有对该笔国库券投资计提利息，不符合权责发生制原则，应建议补提相关的利息。建议的审计调整分录为：

　　借：长期债权投资──应计利息               500×3％×2＝30万元

　　    贷：投资收益──2004年债券利息收入                      15万元

　　        期初未分配利润──2003年债券利息收入                15万元

　　（3）Y公司2004年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合权责发生制原则。应建议Y公司补提2004年度应承担的利息15000×4.2％＝630万元。 因为此次发行债券是到期一次还本付息，对于应计提的债券利息应作借记“在建工程”（252万元）、“财务费用”（378万元）、贷记“应付债券──应计利息”处理。

　　Y公司的做法导致2004年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：

　　借：在建工程                                            252万元

　　    财务费用                                            378万元

　　    贷：应付债券──应计利息                                630万元

　　（4）如果Y公司拒绝进行上述⑶中的调整建议，资产将虚减252万元， 利润将虚增378万元，负债总额将虚减630万元，注册会计师应发表保留意见。

　　要求（五）：

　　（1）对于资料四所述情况，根据会计制度规定，债权转资本，债权人应按债权的账面价值（Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元）加上应支付的相关税费（本题不考虑）作为初始投资成本（仅当债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债权人应将给予债务人豁免的债务作为债务清偿损失，计入营业外支出）。

　　可见，Y公司的会计处理不符合会计制度的规定。审计调整分录为：

　　借：长期股权投资──D公司                             400万元

　　    贷：营业外支出──债务重组损失                         400万元

　　对于资料五中的事项，按会计制度规定，在非货币性交易中，由于收到补价的一方在资产交换过程中部分资产价值、应交税金及教育费附加的盈利过程已完成，应按下列公式确认已实现的部分的利润或损失：

　　应确认的损益＝补价－（补价÷换出资产的公允价值）×换出资产的账面价值

　　－（补价÷换出资产的公允价值）×应交税金及教育费附加

　　其中，应交税金中不含应交的增值税和所得税。由于甲公司在确认换入资产入账价值时，没有按规定确认损益，应建议其进行调整。

　　按上述公式，Y公司应确认的损益为

　　30－30÷450×400－30÷450×（450×5％）＝1.83（万元）

　　这说明Y公司换入车床的入账价值及相应的营业外收入均少计了1.83万元。由于该项非货币性交易发生于2004年12月，按会计制度规定，2004年无须计提累计折旧，故注册会计师无须建议Y公司调整该项车床的累计折旧项目。审计调整分录如下：

　　借：固定资产──车床                                  1.83万元

　　    贷：营业外收入                                        1.83万元

　　（2）如果Y公司拒绝接受关于债务重组的调整建议，应出具保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接受关于非货币性交易的调整建议，由于金额远远低于会计报表的重要性水平，应出具无保留意见的审计报告。

　　要求（六）：

　　（1）对于资料六中所述的或有事项，法律顾问的回函已表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计时，此时Y公司应确认为“预计负债“，计入当期”营业外支出“项目，即应据此调整会计报表的相关项目，并进而决定是否在会计报表的附注中进行披露。调整分录为：       

     借：营业外支出                                        1500万元

　　贷：预计负债                                          1500万元

　　由于本事项金额达到未审利润总额的43％和调整后的利润总额的75％，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性严重影响的事项，应建议Y公司在会计报表的附注中予以披露。

　　（2）如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告；如果Y公司拒绝接调整会计报表而仅在会计报表附注中披露或在会计报表进行了适当调整但不在会计报表附注中予以披露，可出具保留意见或否定意见审计报告；如果Y公司既不调整会计报表项目，也不在会计报表附注中加以披露，注册会计师应当出具否定意见审计报告。

　　要求（七）：

　　（1）Y公司审定后的资产总额为35000＋149＋30＋400＋1.83＋252＝35000＋832。83＝35832.83万元；

　　（2）Y公司审计后的负债总额为25000＋150＋200＋1500＋630＝25000＋2480＝27480万元；

　　（3）Y公司审计后的利润总额为3500＋30－378＋400＋1.83－1500＝3500－1446＝2053.83万元。

　　要求（八）：应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下：

　　Y公司于2004年1月1日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券， 但未按会计制度规定计提2004年度的债券利息，从而导致其2004年度的资产虚减252万元，占资产总额的0.7％；负债少计630万元，占负债总额的2.3％；利润虚增378万元，占利润总额的18.4％。

　　我们认为，除了未提上述债券利息对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了Y公司2004年12月31日的财务状况、以及2004年度的经营成规和现金流量。

　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，W公司因知识产权纠纷于2005年2月向人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。 虽然Y公司已根据法律顾问的建议计提了1500万元的预计负债并相应调整了2004年度会计报表，但仍然对Y公司的经营成果带来重大影响、造成重大的不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

　　请注意：以下面的这个第4题替换2005年8月20日通过电子邮件发出的审计模拟题第2套（注意，不是第1套）题中的综合题第4题。替换时注意：不仅要替换题， 而且要相应地替换答案。第2套模拟题中的其他题以及第1套模拟题均无需更改。

　　4.ABC有限责任公司经批准，由合资中方甲公司和合资外方乙公司共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC公司注册资本为美元3000万元（记账本位币），由出资各方分两期于2006年6月30日之前缴足，其中第1期应于2005年6月30日前缴足。 根据双方签署的合同、协议、章程的规定，甲公司应出资美元1800万元，其中， 以人民币出资折合美元200万元的货币资金（应于第1期出资到位），以房屋、建筑物出资折合美元1150万元的实物（第1期应出资400万美元）、并出资折合美元450万元的土地使用权（应于第1期出资到位）。乙公司应出资美元1200万元，其中货币资金出资600万美元（第1期应出资到位450万美元）， 以进口的机器设备出资美元400万元（第1期应出资150万美元），无形资产出资200万美元（应于第2期到位）。

　　甲公司和乙公司已在2005年5月18日办理了第1期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师的王豪、李民实施了审验， 于2005年6月30日出具了编号为“东会审验字第06号“的验资报告。该验资报告的附件一如下：

　　本期注册资本实收情况明细表

　　公司名称：ABC有限责任公司（筹）                  截止2005年6月30日止

　　注册资本币种：美元                                  货币单位：万元

　　会计师事务所（公章）                 中国注册会计师：王豪、李民（签章）

　　ABC公司已于2005年7月8日领取了营业执照，并按照公司章程的规定于当月建立了公司的相关部门、机构，聘请东方会计师事务所建立了会计账簿。            甲公司于2006年6月30日办理了第二期出资， 出资的房屋、建筑物会计账面记录为6300万元人民币，评估并经出资各方确认的价值为6250万元人民币，已办理了实物交接手续。 乙公司于2006年6月30日存入ABC公司在境外银行设立的银行账户美元140万元，于6月30日与ABC公司交接完毕的机器设备发票价为260万美元，

　　商品检验部门出具的财产价值鉴定书的价值为255万美元， 投入ABC公司的专利技术经评估并经各出资者认可的价值为215万美元。

　　北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于2006年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资，7月6日完成外勤审验工作，7月10日提交验资报告。假定：

　　（1）双方约定以无形资产出资的实际价值中超出规定份额的部分作为资本公积处理，以实物出资的实际价值中超过规定份额的部分列入其他应付款。

　　（2）2006年6月30日美元对人民币的市场汇率为1：8.11. 双方约定的合同汇率为1：8.30.

　　（3）截止至2006年7月6日，ABC有限责任公司尚未对本期收到的资本及相关的资产进行会计处理。

　　（4）截止到2006年7月6日，ABC公司及各方出资人已按承诺函中承诺的时间办理了实物资产的过户手续，但尚未对第一期出资的无形资产办理相关的法律手续。

　　（5）在审验过程中， 王豪、李民注意到ABC公司于2005年7月30日向乙方支付美元400万元。但ABC公司既未能提供适当的理由，也未能收回此笔款项。

　　「要求」

　　（1）指出注册会计师王豪、李民对所获取的乙方货币资金出资的收款凭证应实施哪些主要的审验程序。

　　（2）假定出资双方同意并由ABC公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产在2006年12月31日前办理财产权转移手续，指出注册会计师应采取何种措施。并请指出，对于假定的情况（4），注册会计师王豪、李民应采取何种对策？

　　（3）你作为考生，根据上述资料代ABC有限责任公司填列验资报告附件一《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》（货币单位为万美元，小数点后保留二位）。

　　（4）根据你所填制的《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》，判断ABC公司的注册资本是否已完全出资到位，并指出，就乙方的各种出资方式综合来看，乙方的出资是否足额？这种情况是否会导致注册会计师拒绝出具验资报告？请具体进行说明。

　　（5）假定不存在要求⑵中情况和假定⑷中的情况，在出具验资报告的其他调减均已得到满足的情况下，请代王豪、李民编制验资报告（无需提供任何附件）。

　　4.「答案」

　　（1）王豪、李民对乙方货币资金出资的收款凭证应实施以下主要的审验程序：检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币资金出资清单、银行对账单、银行函证回函相一致；检查收款凭证是否加盖收讫章或转讫章、是否注明收款人为ABC公司，付款人为乙公司，以及是否注明该款项为投资款。此外，还应获取ABC公司设立地外汇管理部门出具的同意乙方将投资款存入ABC公司境外开户银行的认可文件。

　　（2）由于ABC公司已于2005年7月领取了营业执照并建立、 健全了公司的各种机构，已具备条件在筹资过程中或验资报告日前办理甲公司缴付的实物资产和乙公司出资的无形资产的产权转移手续，故在未办理产权转移手续的情况下，注册会计师不应出具验资报告。对假定的情况⑷，按规定注册会计师不应出具验资报告。

　　（3）代ABC有限责任公司填列的《本期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》如下：

　　本期注册资本实收情况明细表

　　公司名称：ABC有限责任公司（筹）                  截止2006年6月30日止

　　注册资本币种：美元                                  货币单位：万元

　　东方会计师事务所（公章）            中国注册会计师：王豪、李民（签章）

　　附件2：

　　累计注册资本实收情况明细表

　　公司名称：ABC有限责任公司                        截止2006年6月30日止

　　注册资本币种：美元                                  货币单位：万元

　　东方会计师事务所（公章）            中国注册会计师：王豪、李民（签章）

　　（4）根据所填制的《第二期注册资本实收情况明细表》和《累计注册资本实收情况明细表》，ABC公司的出资者乙方并未按规定足额缴纳其认缴的货币资金。与乙方认缴金额相比，其实际缴纳的货币资金尚缺少美元10万元，这说明ABC公司的注册资本并未完全出资到位。虽然乙方的实物资产出资及无形资产出资合计超过本方式下认缴出资额美元15万元，但这并不能否定乙方货币资金处理没有达到规定份额的事实。

　　在上述情况下，注册会计师仍然可以如实出具验资报告，因为上述情况并不属于注册会计师拒绝出具验资报告的八中情况之一。但注册会计师应当在验资报告的意见段后增加说明段予以反映。

　　（5）代为起草的验资报告

　　验资报告

　　ABC有限责任公司全体股东：

　　我们接受委托， 审验了贵公司截至2006年6月30日止申请设立登记的注册资本第2期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第2期的实收情况发表审验意见。 我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号─-验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的的注册资本为美元3000万元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2期于2006年6月30日之前缴足。本次出资为第2期，应于2006年6月30日之前缴足。经我们审验，截至2006年6月30日止，贵公司已收到甲方、乙方第2期缴纳的注册资本合计美元1340万元（壹仟叁佰肆拾万元）。各股东以货币出资美元140万元，实物出资美元1000万元， 专利技术出资美元200万元。知识产权出资占注册资本的比例为6.67％。

　　同时，我们注意到以下事项：

　　（1）贵公司第1期出资美元1650万元，其中甲方出资美元1050万元，乙方出资美元600万元，已经东方会计师事务所审验，并于2005年7月6日出具了编号为“东会审验字第06号“的验资报告。 截至2006年6月30日止，连同第1期出资，贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本为美元2990万元。

　　（2）贵公司尚未对本期出资情况进行相关的会计处理，对此我们已经提请贵公司予以关注。

　　（3）我们注意到，贵公司于前任会计师事务所出具第1期验资报告的当月向出资乙方支付了其出资额美元450万元中的400万元，对此，贵公司相关人员未能给予合理解释。

　　（4）乙方第2期货币金额实际出资额为美元140万元，与规定的150万元出资份额相比，尚缺少美元10万元。

　　本验资报告仅供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

　　东方会计师事务所（公章）              中国注册会计师： 王豪、李民（盖章）

　　地址：中国，北京                             2006年7月6日

　　2.「答案」

　　要求一：

　　（1）针对庚公司2004年度发生490批次铁锭销售业务，李欣应根据对应于各主要客户的销售明细账及现金、银行存款日记账，将相应的490张发货凭证进行分类，具体分为：

　　第一类，在现销方式下发往A、B、C、D、E五家主要客户的发货凭证367张；

　　第二类，在赊销方式下发往A、B、C三家客户的67张；

　　第三类，在预收账款方式下发往翻砂厂及铸造厂的56张。

　　在以上三类销售业务中，注册会计师应将第一类作为测试的重点。

　　（2）对于第一类销售业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账、现金或银行存款明细账的实质性测试程序；对于第二类销售业务，应采用积极式函证的方式向A、B、C三家客户发函询证，并将回函结果与应收账款明细账及销售明细账记录的笔数及金额进行核对；对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及销售明细账的贷方。

　　要求二：

　　（1）在庚公司的各种存货中，焦炭、原煤和矿粉属于固有风险高的存货。其中，焦炭、原煤失窃的可能性较高，原煤、矿粉由于是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失；

　　（2）注册会计师应对堆放于矿区料场、厂区料场、火车站站台、车站周边村庄、原煤代销点的存货，包括铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤等应选择适当地点进行实地观察；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，应实施替代监盘程序。具体程序为检查铁路部门的运输单和保险部门的保险单，以确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A、B、C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所或客户及港口料场的工作人员代为监盘。对于由远洋公司承运的13000万吨在途矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。

　　（3）对于堆放于厂区的铁锭，应观察在盘点之前应确定是否分类摆放并附有盘点标识或标签；是否将已确认为销售但尚未发货的铁锭单独摆放并确保其不被纳入盘点范围；在盘点过程中应注意观察堆放场所铁锭是否停止流动，对每种标号及质量等级的铁锭，观察庚公司盘点人员记录的堆数、每堆的层数和每层的锭数是否与观察结果相符，是否按每堆4吨折合成吨数。

　　（4）当盘点人员通过几何计算确定相关存货的体积时，注册会计师应依据标准计量工具重点核实盘点人员所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。    当盘点人员根据存货的体积转换为丈量单位时，应利用专家逐一核实铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤的折合比例是否适当，必要时进行现场试验核对。当相关人员通过化验的方法确定存货的等级时，应注意观察化验人员取样的随机性、仪器的标准性、读取及记录化验数据的准确性。

　　（5）注册会计师最应对各原煤代销点的原煤实施抽查程序。这是因为，铁锭、铁矿、焦炭、原煤主要放置在矿区、厂区和车站周边，相对集中，丈量的也不属于费时费力的方法。但存货的各原煤代销点的原煤地理位置十分分散，注册会计师花费在路途上的时间相当多。对于确定的具体抽查地点，应注意向庚公司保密，不能事先泄露给庚公司。确定具体的抽查地点时应优先选择销售量大的代销点，并考虑地理位置的代表性。

　　（6）注册会计师不能同意庚公司的要求？因为这无法保证抽查范围的随机性和保密性。如果注册会计师无法前往原定抽查地点而无奈、被迫接受了庚公司的要求，应当在审计工作底稿中详细加以记载，并按审计范围受限决定是否因此而发表保留意见。

　　要求三：

　　（1）在既定的条件下， Ur＝1.96，S＝2.5，N＝195＋172＝367，Pa＝220，所需的放回抽样的样本量计算如下：

　　n‘＝（Ur×S×N／Pa）2＝（1.96×2.5×367／220）2＝66.82

　　n＝Nn‘／（N＋n’）＝56.5≈57

　　即李欣应在现场抽取的30个样本的基础上再追加27个样本。

　　（2）如果S1＝3，实际的抽样误差为

　　P1＝1.96×3×367（1／57－1／367）1/2＝262.70，

　　大于计划的抽样误差220，李欣应当扩大样本量。扩大后的样本量确定如下：

　　n‘＝（Ur×S1×N／Pa）2＝（1.96×3×367／220）2＝96.21

　　n＝Nn‘／（N＋n’）＝76.2≈76

　　即李欣应将样本量由57扩大至76个。

　　（3）如果S＝2.99，实际的的抽样误差为

　　P1＝1.96×2.99×367（1／76－1／367）1/2＝219.68

　　小于计划的抽样误差220，李欣无须扩大样本量。

　　（4）在样本平均为68万元的条件下，注册会计师运用单位单位平均估计方法推断的总体金额为在95％的情况下应落入[68×367±219.68]＝[24736.32， 25175.68]的范围内。因这一范围涵盖了25000万元，故抽样结果支持了庚公司的账面记录。

　　要求四：

　　（1）确定的建议调整的不符事项及未调整不符事项如下。

交易 类别	重要性 水平	本期发现的 错报金额	小 计	建议调 整错报	未调整 错报	推断的 错报
货币资金 应收账款 存货 长期投资 固定资产 在建工程 应付账款 长期借款	5 40 100 50 200 20 20 30	5, 3, 7, 1 30,70,35,35 80,20 55 50,60,70,30 25,22 30,40 26	16 170 100 55 210 47 70 26	12 140 100 55 70 47 70 0	4 30 0 0 140 0 0 26	10 0 120 0 100 30 50 50

　　（2）李欣所依据的固定资产项目的样本错报金额为210万元而不是140万元。这是因为，未审固定资产部分中的错报金额属于客观存在，不受庚公司对已发现错报的调整情况的影响。

　　（3）假定发现的错报不为零，仅当注册会计师对该项目实施详细审计的情况下可以得出推断的错报为零的结论。

　　（4）注册会计师汇总的本期会计报表错报、漏报金额为200＋360＝560， 超过了会计报表的重要性500万元， 应扩大实质性测试测试的范围或提请庚公司进一步调整会计报表的错报、漏报。这是因为，在560万元汇总数中，包含了推断的错报、 漏报，由于注册会计师无法根据推断的错报、漏报形成审计结论，故应通过扩大实质性测试的范围将推断的错报、漏报查明，并根据庚公司对错报、漏报的调整情况形成审计结论。

　　（5）李欣应将上期遗留的70万元错报纳入错报、漏报的汇总数中。这是因为，庚公司调整了新发现的100万元错报金额后， 会计报表中包含的错报金额200＋260＝460万元，低于会计报表层的重要性水平，不属于重要的错报， 但加入上期遗留的70万元错报金额后，错报金额将达到530万元，本期报表中存在重要的错报。

　　3.「答案」

　　（1）对于甲方所投入的货币资金，X和Y注册会计师应获取开户银行向ABC有限责任公司出具的收款凭证、对账单，和银行函证回函；对甲方投入的机器设备，X和Y注册会计师应取得实物资产出资清单；形成对所投入的机器设备的实地观察记录；获取购货发票、运输单、提货单、保险单；获取甲方与ABC公司签署的机器设备交接清单和财产权转移协议。

　　（2）乙方的出资方式符合规定，但出资额超过规定份额20万元。对于这20万元，ABC有限责任公司及其他各方应与乙方协商，或者列为其他应付款，或者列入资本公积项目，在此基础上，ABC有限责任公司及其各出资方应与乙方签署建筑材料的实物交接手续和财产权转移协议；

　　（3）对于丙方的土地使用权出资，X和Y注册会计师应在检查丙方的土地使用权证和平面位置图的基础上进行现场察看，验证作价依据是否合理；检查丙方与ABC有限责任公司及其他各方出资者签署的土地使用权交接手续；检查丙方是否与ABC有限责任公司向昌平区人民政府的土地管理部门申请办理土地使用权变更登记手续，并建议各方尽快办理土地使用权的变更登记手续。

　　（4）新增注册资本实收情况明细表

　　截至2005年 9月30日止

　　公司名称：ABC有限责任公司                       货币单位：人民币万元

股东 名称	认缴新增 注册资本	实际新增出资情况
		货币 资金	实物 资产	无形 资产	净资 产	其他 资产	合 计	其中：实缴新增 注册资本
甲方	80	50	30				80	80
乙方	70		70				70	70
丙方	50			50			50	50
合计	200	50	100	50			200	200

　　注册资本变更前后对照表

　　截至2005年 9月30日止

　　公司名称：ABC有限责任公司                       货币单位：人民币万元

股东 名称	认缴注册资本				实缴注册资本
	变更前		变更后		变更前		本次 增加 金额	变更后
	金额	比例	金额	比例	金额	比例		金额	比例
甲方	400	50%	480	48%	400	50%	80	480	48%
乙方	240	30%	310	31%	240	30%	70	310	31%
丙方	160	20%	210	21%	160	20%	50	210	21%
合计	800	100%	1000	100%	800	100%	200	1000	100%

　　　（5）代为起草的验资报告如下：

　　验  资  报  告

　　ABC有限责任公司：

　　我们接受委托， 审验了贵公司截至2005年9月30日止新增注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号──验资》进行的。 在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况实施了检查等必要的审验程序。

　　贵公司原注册资本为人民币800万元， 根据贵公司2005年8月8日召开的股东会议决议和修改后章程的规定，申请增加注册资本人民币200万元， 由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司（以下简称乙方）、北京中联生物工程学院（以下简称丙方）于2005年9月30日前缴足。 变更后的注册资本为人民币1000万元。 经我们审验，截止2005年9月30日止，贵公司已收到甲方、 乙方和丙方缴纳的新增注册资本合计人民币200万元（贰百万元）。各股东以货币出资50万元、实物出资100万元、土地使用权出资50万元。

　　经审验我们发现，截至2005年8月31日止，贵公司的净资产为600万元，比增资前的注册资本800万元减少了200万元。我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本为人民币800万元， 已经北京C会计师事务所审验，并于2000年5月18日出具了C会2000518号《验资报告》，截至2005年9月30日止，变更后的累计注册资本实收金额为人民币1000万元。 需要说明，变更后的注册资本中， 无形资产为220万元，扣除土地使用权后，知识产权占注册资本总额的比例为17％。

　　需要指出，截至2005年8月31日止， 贵公司尚未对实际收到的各方出资进行相关会计处理，但已承诺在×年×月×日之前按规定进行会计处理。

　　本验资报告仅供贵公司申请变更登记以及据以向各投资者签发出资证明使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当所造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。

　　附件一：验资事项说明（略）

　　附件二：新增注册资本实收情况明细表（略）

　　附件三：注册资本变更前后对照表（略）

　　北京鸿运会计事务所               中国注册会计师：X（签名、盖章）

　　（公章）                    中国注册会计师：Y（签名、盖章）

　　中国，北京      2005年9月30日

　　4.「答案」

　　要求一：

　　（1）针对庚公司2004年度发生490批次铁锭销售业务，李欣应根据对应于各主要客户的销售明细账及现金、银行存款日记账，将相应的490张发货凭证进行分类，具体分为：

　　第一类，在现销方式下发往A、B、C、D、E五家主要客户的发货凭证367张；

　　第二类，在赊销方式下发往A、B、C三家客户的67张；

　　第三类，在预收账款方式下发往翻砂厂及铸造厂的56张。

　　在以上三类销售业务中，注册会计师应将第一类作为测试的重点。

　　（2）对于第一类销售业务，注册会计师应当从发货凭证中选取样本追查至销售发票及主营业务收入明细账、现金或银行存款明细账的实质性测试程序；对于第二类销售业务，应采用积极式函证的方式向A、B、C三家客户发函询证，并将回函结果与应收账款明细账及销售明细账记录的笔数及金额进行核对；对于第三类销售业务，应从发货凭证中选择样本追查至预收账款明细账的借方及销售明细账的贷方。

　　要求二：

　　（1）在庚公司的各种存货中，焦炭、原煤和矿粉属于固有风险高的存货。其中，焦炭、原煤失窃的可能性较高，原煤、矿粉由于是粉状物，在恶劣的天气条件（如大风、大雨等）容易流失；

　　（2）注册会计师应对堆放于矿区料场、厂区料场、火车站站台、车站周边村庄、原煤代销点的存货，包括铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤等应选择适当地点进行实地观察；对于交由铁路部门运输的在途铁锭，应实施替代监盘程序。具体程序为检查铁路部门的运输单和保险部门的保险单，以确定在途铁锭的标号与数量；对于存放在A、B、C公司料场及港口的12000万吨铁锭，可以委托当地会计师事务所或客户及港口料场的工作人员代为监盘。对于由远洋公司承运的13000万吨在途矿粉，应向F公司发出积极式询证函予以证实。

　　（3）对于堆放于厂区的铁锭，应观察在盘点之前应确定是否分类摆放并附有盘点标识或标签；是否将已确认为销售但尚未发货的铁锭单独摆放并确保其不被纳入盘点范围；在盘点过程中应注意观察堆放场所铁锭是否停止流动，对每种标号及质量等级的铁锭，观察庚公司盘点人员记录的堆数、每堆的层数和每层的锭数是否与观察结果相符，是否按每堆4吨折合成吨数。

　　（4）当盘点人员通过几何计算确定相关存货的体积时，注册会计师应依据标准计量工具重点核实盘点人员所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。    当盘点人员根据存货的体积转换为丈量单位时，应利用专家逐一核实铁锭、矿石、矿粉、焦炭、原煤的折合比例是否适当，必要时进行现场试验核对。当相关人员通过化验的方法确定存货的等级时，应注意观察化验人员取样的随机性、仪器的标准性、读取及记录化验数据的准确性。

　　（5）注册会计师最应对各原煤代销点的原煤实施抽查程序。这是因为，铁锭、铁矿、焦炭、原煤主要放置在矿区、厂区和车站周边，相对集中，丈量的也不属于费时费力的方法。但存货的各原煤代销点的原煤地理位置十分分散，注册会计师花费在路途上的时间相当多。对于确定的具体抽查地点，应注意向庚公司保密，不能事先泄露给庚公司。确定具体的抽查地点时应优先选择销售量大的代销点，并考虑地理位置的代表性。

　　（6）注册会计师不能同意庚公司的要求。因为这无法保证抽查范围的随机性和保密性。如果注册会计师无法前往原定抽查地点而无奈、被迫接受了庚公司的要求，应当在审计工作底稿中详细加以记载，并按审计范围受限决定是否因此而发表保留意见。

　　要求三：

　　（1）在既定的条件下， Ur＝1.96，S＝2.5，N＝195＋172＝367，Pa＝220，所需的放回抽样的样本量计算如下：

　　n‘＝（Ur×S×N／Pa）2＝（1.96×2.5×367／220）2＝66.82

　　n＝Nn‘／（N＋n’）＝56.5≈57

　　即李欣应在现场抽取的30个样本的基础上再追加27个样本。

　　（2）如果S1＝3，实际的抽样误差为

　　P1＝1.96×3×367（1／57－1／367）1/2＝262.70，

　　大于计划的抽样误差220，李欣应当扩大样本量。扩大后的样本量确定如下：

　　n‘＝（Ur×S1×N／Pa）2＝（1.96×3×367／220）2＝96.21

　　n＝Nn‘／（N＋n’）＝76.2≈76

　　即李欣应将样本量由57扩大至76个。

　　（3）如果S＝2.99，实际的的抽样误差为

　　P1＝1.96×2.99×367（1／76－1／367）1/2＝219.68

　　小于计划的抽样误差220，李欣无须扩大样本量。

　　（4）在样本平均为68万元的条件下，注册会计师运用单位单位平均估计方法推断的总体金额为在95％的情况下应落入[68×367±219.68]＝[24736.32， 25175.68]的范围内。因这一范围涵盖了25000万元，故抽样结果支持了庚公司的账面记录。

　　要求四：

　　（1）确定的建议调整的不符事项及未调整不符事项如下。

交易 类别	重要性 水平	本期发现的 错报金额	小 计	建议调 整错报	未调整 错报	推断的 错报
货币资金 应收账款 存货 长期投资 固定资产 在建工程 应付账款 长期借款	5 40 100 50 200 20 20 30	5, 3, 7, 1 30,70,35,35 80,20 55 50,60,70,30 25,22 30,40 26	16 170 100 55 210 47 70 26	12 140 100 55 70 47 70 0	4 30 0 0 140 0 0 26	10 0 120 0 100 30 50 50

　　（2）李欣所依据的固定资产项目的样本错报金额为210万元而不是140万元。这是因为，未审固定资产部分中的错报金额属于客观存在，不受庚公司对已发现错报的调整情况的影响。

　　（3）假定发现的错报不为零，仅当注册会计师对该项目实施详细审计的情况下可以得出推断的错报为零的结论。

　　（4）注册会计师汇总的本期会计报表错报、漏报金额为200＋360＝560， 超过了会计报表的重要性500万元， 应扩大实质性测试测试的范围或提请庚公司进一步调整会计报表的错报、漏报。这是因为，在560万元汇总数中，包含了推断的错报、 漏报，由于注册会计师无法根据推断的错报、漏报形成审计结论，故应通过扩大实质性测试的范围将推断的错报、漏报查明，并根据庚公司对错报、漏报的调整情况形成审计结论。

　　（5）李欣应将上期遗留的70万元错报纳入错报、漏报的汇总数中。这是因为，庚公司调整了新发现的100万元错报金额后， 会计报表中包含的错报金额200＋260＝460万元，低于会计报表层的重要性水平，不属于重要的错报， 但加入上期遗留的70万元错报金额后，错报金额将达到530万元，本期报表中存在重要的错报。