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| 2005年注册会计师考试《审计》模拟试题（2） |
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一、单项选择题 （一）A会计师事务所于2005年初与丁公司签订了2005年度会计报表审计业务的约定书。为在保证审计质量的基础上提高审计效率，审计项目负责人柯华注册会计师决定尽可能对丁公司相关内部控制实施控制测试。请代为做出正确的专业判断。 1.在与丁公司管理当局进行讨论并向公司内部审计人员进行询问后，注册会计师柯华通过实施穿行测试程序，初步了解了丁公司相关的内部控制，并据以对相关账户的控制风险进行了如下的初步评价。其中，需要实施最多的控制测试的评价结果是（ ）。 A. 账户1的控制风险为1％ B. 账户2的控制风险为10％ C. 账户3的控制风险为15％ D. 账户4的控制风险为20％ 2.在对X账户实施控制测试后，柯华注册会计师需要根据测试结果对该账户的控制风险进行进一步评价。在以下四种评价结果中，最可能对审计效果带来不利影响的是（ ）。 A. 实际控制风险为10％，评价结果为10％ B. 实际控制风险为20％，评价结果为15％ C. 实际控制风险为10％，评价结果为15％ D. 实际控制风险为15％，评价结果为20％ 3.在对Y账户实施控制测试之前，柯华注册会计师对将要实施的控制测试时间设定如下四种情形，并根据专业判断预测了在每种控制测试时间安排后需要进行的实质性测试时间。在这四种情形中，你建议柯华注册会计师选择的方案是（ ）。 A. 控制测试1小时，实质性测试9小时 B. 控制测试2小时，实质性测试5小时 C. 控制测试3小时，实质性测试4小时 D. 控制测试4小时，实质性测试4小时 （二）B会计师事务所的业务负责人为了保证本所从事的审计业务符合独立审计准则的要求，经常举办各种形式的业务培训，并定期或不定期地向执业时间不长的助理人员提出各种各样的问题。以下列示的是该所的业务部门负责人相助理人员小刘提出的问题。假如你是助理人员小刘，请予回答。 4.按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任。具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理当局实现其对于原材料项目的（ ）认定。 A. “存在或发生” B. “完整性” C. “表达与披露” D. “估价与分摊” 5.一般来说，当经济业务发生后，被审计单位应及时进行会计处理与记录，以形成真实、合法、完整的会计资料，实现管理当局对会计报表的各项认定。这就需要注册会计师针对具体问题进行具体分析。具体来说，如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损、报废等情况进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反（ ）认定。 A. “估价与分摊” B. “权利与义务” C. “完整性” D. “存在或发生” 6.在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和匆匆被审计单位获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以账实被审计单位管理当局对于银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额”进行追查，除了不能证实（ ）认定外，能证实其余的三项认定。 A. “存在或发生” B. “完整性” C. “估价与分摊” D. “权利与义务” （三）C会计师事务所2005年3月份即将或正在实施对G公司、T公司和S公司20 04年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况做出适当的专业判断。 7.黑龙江省G公司从事木材加工、贸易业务。负责对G公司存货进行监盘的王惠注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是（ ）。 A. 因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由2月6日推迟到冰雪完全融化的3月20日 B. 因为G公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号 C. G公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录 D. G公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细记录盘点时进、出料场的火车班次 8.T公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、宏鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。C会计师事务所2005年初审计T公司2004年度会计报表时，需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对T公司存货的实际情况，审计项目经理李欣决定实施替代监盘程序。在以下各种程序中，可以作为替代监盘程序的是（ ）。 A. 由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量 B. 由T公司水产专家提出的替代程序：检查T公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量 C. 由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，在进行观察 D. 由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中，由T公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘 9.S公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有1200家零售商场。C会计师事务所接受委托对其2005年度会计报表进行审计。2005年5月5日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在1200家零售商场中抽取20家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可是（ ） A. 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使S公司提前得知将要监盘的时间和范围 B. 要求各零售商场选择日期停止营业，进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查 C. 要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对 D. 将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售 （四）D会计师事务所的注册会计师郭辉正在实施对N公司2004年度会计报表中投资业务的实质性测试。下面列示的是郭辉在审计中遇到的几个实际问题，请代为做出正确的专业判断。 10.N公司于2004年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第1笔投资的年利率为6％，买价为面值的95％，第二笔投资的年利率为9％，买价为面值的110％，则郭辉仅应认可以下的（ ）结论。 A. 第一笔投资的年收益高于第二笔 B. 第一笔投资的年收益低于第二笔 C. 两笔投资的年收益相等，与面值无关 D. 年收益的高低取决于持有期限的长短 11.审查N公司长、短期投资入账价值时，对于N公司在投资的入账价值中包含的（ ）内容，郭辉应提请N公司进行调整。 A. 取得短期投资时实际支付的买价 B. 取得短期投资时实际支付的税金 C. 取得长期投资时实际宣告发放但未支付的股利 D. 取得长期投资时实际支付的手续费 12.如果郭辉发现N公司作为投资企业因追加投资而对被投资企业S公司的持股比例增加，并将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法时，应认可被审计单位在中止采用成本法而进行追溯调整时，调整分录的贷方科目涉及（ ）。 A. 投资成本 B. 股权投资差额 C. 损益调整 D. 未分配利润 二、多项选择题 （一）姬海霞是丙公司2004年度会计报表审计业务的项目小组成员。在实施审计过程中要对各种问题进行、判断与决策。以下是姬海霞在审计中遇到的具体问题，请代为做出正确的判断。 1.注册会计师姬海霞除了负责对P公司的存货进行监盘外，还负责对P公司的固定资产实施监盘程序。相对而言，在观察监盘P公司固定资产时，在以下（ ）内容上甚于对存货的相同内容的观察。 A. 放置地点 B. 使用状况 C. 真实存在 D. 是否未入账 2.姬海霞在对P公司2004年12月31日专门用于生产X产品的固定资产进行实质性测试时，汇总了P公司2003及2004年度的下列资料。假定P公司2003年度会计报表亦由姬海霞审计并出具了无保留意见审计报告。根据资料，姬海霞应怀疑P公司在2004年度存在（ ）情况。
A. 已购入固定资产未在账上反映 B. 经营租赁固定资产 C. 已减少固定资产未在账上注销 D. 固定资产闲置 （二）申公司为上市公司。S会计师事务所承接了申公司2004年度会计报表的审计业务。2005年年初，S会计师事务所任命鲍注册会计师作为申公司会计报表审计业务的项目经理确定审计小组人选并执行审计业务。为保证审计质量，鲍注册会计师亲自负责申公司的特殊项目审计。请对于以下列示的非货币性交易、合并报表、或有事项审计有关的问题做出正确的判断。 3.申公司以其下属的A子公司的净资产与乙公司下属的B子公司的净资产进行置换时，申公司应将从B子公司换入的（ ）等资产以其在B子公司的账面原值计入A子公司的对应资产账户中。 A. 长期待摊费用 B. 应收账款 C. 银行存款 D. 短期投资 4.依据重要性原则，审查申公司合并报表的合并范围是否正确时，如果子公司的（ ）按有关规定计算得出的比率均低于10％，鲍注册会计师应认可被申公司不将该子公司纳入合并范围。 A. 当期净利润额 B. 当期销售收入 C. 期末权益总额 D. 期末资产总额 5.鲍注册会计师在审查申公司2004年度会计报表时，对于或有事项中的担保事项应审查的内容包括（ ）。 A. 检查申公司是否为任何单位、个人提供贷款担保 B. 检查当年对外担保总额是否超过2004年净资产的50％ C. 检查申公司是否间接为资产负债率超过30％的单位提供担保 D. 检查申公司对外提供担保时是否要求对方提供反担保，反担保方的提供者是否具有实际承担能力 （三）李欣是丁会计师事务所的注册会计师。2005年初，李欣不仅参加了上市公司Y公司2004年度会计报表的审计业务，而且参加了对Y公司某些特殊项目的审计。请就下列所属情况做出正确的判断、决策。 6.在审计了上市公司Y公司2004年度会计报表，并在2005年3月5日提交了无保留意见审计报告后，于3月15日因就某事项与Y公司协商未果而要求证券监管机构和股票交易所将此事项通知股东。在有关此事项的以下说法中，正确的是（ ）。 A. 此事项在审计报告日业已存在 B. Y公司决定在3月16日公布会计报表 C. 此事项发生于会计报表公布后 D. Y公司拒绝就此事项修正会计报表 7.在Y公司下列各种特殊目的审计业务出具的无保留意见审计报告中，需要在审计报告的意见段后增加解释性段落的是（ ）。 A. 按照《企业会计准则》规定的编制基础编制的2004年12月31日的长期投资明细表 B. 与U商业银行签订的借款合同及相关财务会计规定 C. 按照被出具了无保留意见审计报告的2004年12月31日的资产负债表编制的简要资产负债表 D. 按照收付实现制基础编制的2004年度现金收入和支出表 （四）戌会计师事务所2005年初承办了若干家企业的验资业务。在实施审验过程中需要对相关问题进行判断、分析，进而做出正确的决策。请根据以下具体问题，指出相关的解决办法。 8.ABC股份有限公司由A、B、C三方沟通出资组建。注册会计师郭辉于2005年7月5日在实施设立时，对于C方以公司所在地K城市规划区内的集体所有土地出资，应实施（ ）审验程序。 A. 取得被出资土地的平面图，并到现场察看 B. 查询K市的城市规划，检查是否已被国家征用 C. 检查K市土地管理部门的批文和法律手续 D. 检查是否办理交接手续，是否得到各方认可 9.注册会计师林衲在审查M市2005年初设立的Q公司无形资产出资情况时，需要计算无形资产出资金额占注册资本总额的比例。实施这一程序时，可能需要依据M市下列（ ）部门出具的相关文件。 A. 土地管理部门 B. 商标管理部门 C. 科技管理部门 D. 城市规划部门 10.在企业所发生的下列各种情况中，需要聘请注册会计师进行变更验资并出具变更验资报告的是（ ）。 A. 已设立企业A公司由甲、乙、丙三方共同出资组建。2004年10月，出资者甲欲将其所持股份全部转让给乙、丙两方，退出A公司 B. B公司因无力偿还其欠供应商X公司已长达4年的200万元材料款，在法院的调节下X公司欲以债转股的方式将此200万元债权转为160万元股权 C. C股份有限公司欲注销股份300万元，使其注册资本由现在的1500 万元减少至1200万元 D. D公司继2002、2003年两次出资后，各出资者将按合同约定于2004年12月31日前缴纳最后一期出资 三、判断题 （一）A会计师事务所于2005年初多家公司进行了会计报表审计的业务洽谈。除了与甲、乙两家公司续约外，还发展了新的审计客户丙公司。在与各公司签订审计业务约定书之前，A会计师事务所的相关负责人正在考虑与签约相关的事项，请代为做出相应的判断、决策。 1.A会计师事务所的孙注册会计师负责起草了本所（甲方）与甲公司（乙方）的 审计业务约定书。其中，关于“双方责任”的表述为：甲、乙双方应按相关专业准则的规定分别承担各自的专业责任，其中，甲方承担本项目的审计责任，乙方承担相应的会计责任。（ ） 2.在与乙公司商定审计收费时，为客观反映为客户提供的专业服务的价值，A会计师事务所相关负责人决定根据独立审计准则的规定，考虑包括“提供专业服务所需承担的责任“在内的各种因素，将审计收费与”提供专业服务所需承担的责任“相联系。具体而言，如审计过程中不涉及法律诉讼与法律纠纷，收费10万元，如涉及法律诉讼与纠纷，按诉讼与纠纷所涉及金额的10％调增审计费用。（ ） 3.在与丙公司即将签署的2005年度会计报表审计的业务约定书草稿中，对于审计范围作了如下表述：凡与丙公司会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的审计范围，特别地，对于2005年度会计报表的期初余额应进行适当的审计，如需与前任注册会计师沟通，丙公司应按相关专业准则的规定予以合作。（ ） （二）注册会计师李欣在K公司2004年度会计报表审计小组负责对K公司主营业务收入和所得税等项目进行审计。在审计过程需要运用专业知识对与销售业务和所得税项目相关的情况进行判断和处理。请代为做出正确的专业判断。 4.审查K公司2004年度发生的销售业务时，对于当年发生的售后租回业务，无论是融资租赁，还是益经营租赁，均应认可K公司将售价与资产账面价值之间的差额单独设置“递延收益”科目核算。 5.K公司于2004年12月10日受到其前员工罗洋来自海外的1000万美元的货币性捐赠，相关手续已于12月16日办理完毕。K公司财务人员本打算将此笔捐款并入2004年的应纳税所得额中，但考虑到金额较大，并入一个纳税年度确有困难的，决定向主管税务机关申请在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。（ ） 6.K公司为合并而购回本公司于以前年度发行的股票，因购回价高于发行价而产生的2000万元差额不应当从应纳税所得中扣除，而应按照资产转让损益增加应纳税所得额2000万元。（ ） （三）J会计师事务所2005年初分别接受了戊、己、庚、辛四家公司的特殊项目审计业务、验资业务、盈利预测审核业务和内部控制审核业务。为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合独立审计具体准则和实务公告的要求，该事务所的相关业务负责人正在对相关工作底稿进行复核。请代为做出相关的专业判断。 7.在对戊公司2004年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外， 贵公司所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。“的术语。（ ） 8.在对外商投资企业己公司的外商出资情况实施审验时，对于外商以知识产权方式出资的价值认定，应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据。（ ） 9.在审核庚公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解庚公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。（ ） 10.对辛公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日期是某期中结束日，注册会计师应在接近于此日期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试；如果该特定日期是会计年度结束日，注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。（ ） 四、简答题 1.被审计单位XYZ股份有限公司以生产及销售系列干红葡萄酒为其主营业务， 其用以酿造葡萄酒的各种原料来自于全国各地以及包括澳大利亚和法国在内的其它国家，生产设备为上年由德国引进的新型流水线，一般在十年内无须大修。该公司所酿造的系列干红葡萄酒因具有西亚风格而全部由卡塔尔一家大型零售商经销，商品供不应求，款项结算及时。为保障原料供应，公司于三年前曾向当地一家种植优质葡萄的国有农场投资，投资期限为30年，该农场接受XYZ公司的投资后，生产经营稳定，效益较高。 北京ABC会计师事务所的李欣注册会计师根据以往经验，确定以XYZ公司资产总额的1％为会计报表层的重要性水平， 并决定采用分配的方法确定各账户余额、交易层的重要性，分配的对象为资产类账户。在具体进行分配时，李欣有以下几种参考方案可以考虑。请结合XYZ公司的具体情况及各账户的性质，回答下列问题： ⑴下表所列各资产账户有哪些一般特性？李欣在确定各账户的重要性水平时，应如何具体考虑各账户、交易的性质及错报漏报的可能性。 ⑵逐一分析下表所列各分配的方案，指出各方案有无明显不足之处。如没有，请指明理由，如有，请针对本方案指出最具代表性的一条。
2.ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2004年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项： （1）X股份有限公司2004年7月1日与其控股母公司（以下简称P公司）签订了购买P公司下属的全资子公司（以下简称Y公司）80％股权的协议。协议规定，以20 04年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有制权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。 （2）2004年7月31日，Y公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2004年1－7月实现的净利润转入， 未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 （3）经股东大会表决通过，2004年9月30日， X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2004年10月1日起分20年平均摊销。 （4）根据股权转让协议，评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有（此部分净利润拟在对Y公司2004年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司）。评估基准日后Y公司实现的净利润由X股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司20 03年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元，10-12月净利润为300万元。 （5）Y公司会计记录反映的所有者权益为： 2004年7月31日为4000万元（其中包括2004年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2004年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2004年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。 （6）2004年度内，Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算， 但已确认为2004年度的主营业务收入。 「要求」 （1）请指出Y公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）针对X股份有限公司和Y公司发生的关联交易，A和B注册会计师应当提请X股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？ （3）假定X股份有限公司和Y公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代A和B注册会计师确定关于X股份有限公司2004年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。 3.ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）系由中外两方共同出资设立的股份有限公司，根据双方签署的合同、协议、章程的规定，公司申请登记的注册资本为美元6000万元，由双方分两期出资。就出资方式而言，双方两期出资均的方式均包括货币资金、实物资产和无形资产三种方式。其中第一期出资已于2004年6月6日由大连滨海会计师事务所的注册会计师季风、肖雨实施审验，出具了验资报告，第二期出资的验证由广州海岸会计师事务所的注册会计师华云、黄钢执行，并已于20 05年7月8日出具了验资报告。请指出指出ABC公司所收到的前、后两份验资报告的区别。 五、综合题 1.Y股份有限公司为上市公司，Y公司2003年度会计报表由U会计师事务所实施审计，2004年度会计报表的审计业务由ABC会计师事务所实施。Y公司2004年度会计报表列示的未审资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，未审利润总额为3500万元。执行审计的A和B注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的10％作为Y公司2004年度会计报表层次的重要性水平。Y公司的相关资料如下。 资料一： ABC会计师事务所接受委托，对Y上市公司（以下简称Y公司）2004年度会计报表进行审计。Y公司尚未采用计算机记账。 A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对Y公司的内部控制制度进行了解和测试， 并在相关审计工作底稿中记录了所了解和测试的事项，摘录如下： （1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 （3）Y公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 （4）会计部审核付款凭单后支付采购款项。Y公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 （5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计不进行材料收发核算和成本核算。 （6）Y公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总而在1亿以下的股票买卖。Y公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其它部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 （7）Y公司控股股东的法定代表人同时兼任着Y公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，Y公司由财务部负责融资，2004年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。 （8）Y公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2004年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 （9）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 （10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 资料二： Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的6％计提。 Y公司2004年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元， 应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。 资料三： 在审查Y公司的筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况： （1）2003年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理， 但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2004年12月31日计提该笔投资2003及2004年度的债券利息。 （2）2004年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2％、到期一次还本付息的公司债券。 发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房（2004年底尚未完工），9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券──债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2004年度的债券利息。 资料四： Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还货款， 经双方协商后达成如下协议：D公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费）， 债务重组日为2004年8月1日。根据协议，债权转为股权后，Y公司对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2003年8月1日，Y公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资──D公司 1000万元 坏账准备 600万元 营业外支出──债务重组损失 400万元 贷：应收账款──D公司 2000万元 Y公司拟对该债务重组事项在2004年度会计报表的附注中按规定予以披露（D公司2004年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。 资料五： 2004年12月，Y公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为400万元，公允价值和计税价值均为450万元，营业税税率为5％；乙公司车床的账面价值为500万元，已提折旧50万元，已提减值准备30万元，公允价值为420万元。经双方协商， 乙公司除了应向甲公司支付30万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1.2万元。 此项交易完成后， Y公司依据收到的补价占交易总值的比例30÷450＝6.67％ 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值（400万元）、 应支付的相关税（450×5％）、费（无）、收到的补价（30万元）确认收到的车床的 入账价值为400＋450×5％－30＝392.50万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产──车床 392.5万元 银行存款 30万元 贷：无形资产──专利技术 400万元 应交税金──应交营业税 22.5万元 资料六： A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与W公司在2004年度发生了一项知识产权纠。 2005年2月份，因调解无效，W公司向当地人民法院提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。对此，Y公司已在会计报表的附注中进行披露。A和B注册会计师已就此诉讼事项向Y公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决Y公司向W公司赔偿1500万元。 要求： （一）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出Y公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。 （二）在对Y公司与应收账款相关的内部控制进行属性抽样时，注册会计师A和B确定的可信赖程度为90％，可容忍误差为8％， 请利用《停─走抽样初始样本量表》及《停─走抽样样本量扩展及总体误差评估表》列示相应的《停──走抽样决策表》。 停─走抽样初始样本量表 样本量扩展及总体误差评估表 （三）根据资料二，回答下列问题： （1）审查Y公司对资料二中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 （2）如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。 （四）针对资料三，回答下列问题： （1）发现资料三中情况⑴后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整？如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理？ （2）假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料三中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响（下同）。 （3）审查资料三中Y公司对情况⑵的处理是否符合相关规定？如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。 （4）假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料三中情况⑵的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 （五）根据资料四和资料五，回答下列问题： （1）指出Y公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审计调整分录。 （2）假定Y公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 （六）根据资料六，回答下列问题： （1）请指出A和B注册会计师需要就资料六中的相关事项向Y公司提出哪些具体建议？如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。 （2）假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受A和B的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 （七）假定除上述事项组成的影响外，Y公司不再存在其他错报或漏报，请代注册会计师A和B确定审计后Y公司的资产总额、负债总额和利润总额。 （八）综合考虑上述全部事项，假定除资料三中的第⑵个事项以外，Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计建议，请代A和B注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。 2.庚公司系一家注册资本为15000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2004年未经审计的主要财务数据为：2004年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。 庚公司于1985年按当时的政策以2750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。庚公司将所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60％用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，庚公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）生铁锭的运输。 2004年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70％，货运柴油的价格也上涨了40％。 资料一：2004年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90％销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。 2004年度，庚公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下：
并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2004年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：铁锭是庚公司的主要存货，共计30000吨。其中厂区堆放10000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；庚公司的存货还包括铁矿石40000吨（全部堆放于厂区），铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨，焦炭30000吨（放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）， 原煤8000吨（堆放于各销售点）以及其他存货。 资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 资料四：2003年年初，庚公司从其开户银行G银行取得五年期长期借款4000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2004年年底，与这些工程相应的在建工程价值为2350万元。 资料五：庚公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2750万元。2000年，庚公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4000万元的长期投资业务。 其中3000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20％的股份，成为第二股东；1000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55％的股份。 资料六：ABC会计师事务所连续多年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2004年度会计报表审计业务该事务所承担。注册会计师李欣担任庚公司2004年度会计报表审计小组的项目经理。 李欣及审计小组成员于2005年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2004年度会计报表审计的外勤工作。李欣根据以往审计庚公司的经验并结合2004年情况，确定庚公司2004年度会计报表层次的重要性水平为400万元。 各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：
要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。 （1）如果注册会计师李欣决定将庚公司2004年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率？在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性测试的重点放在哪一类？ （2）针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。 要求二：根据资料二，并进一步假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。 （1）分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因； （2）指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察； 对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序； （3）假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。 （4）假定庚公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。 （5）根据庚公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么？主要应以什么为主要考虑因素。 （6）假定在前往“王家咀”代销点监盘的途中，庚公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以“李家峪”和“刘家屯”两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意庚公司的要求？如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了庚公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响？简要说明原因。 要求三： （1）假定李欣决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元， 根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为9 5％（相应的可信赖程度系数为1.96），请代为确定相应的变量抽样的样本量。 （2）假定李欣对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3，李欣是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。 （3）如果李欣根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99， 李欣是否需要再次扩大样本量？如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。 （4）假定李欣对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元／批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录？ 要求四： 假定李欣在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。欣通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。
（1）请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 （2）假定李欣决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。 （3）假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论？ （4）在（1）在基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。 （5）假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元， 但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数？为什么？ 3.ABC有限责任公司由国有北京双联生物制药厂（以下简称甲方）、深圳新柯生物技术研究开发有限责任公司（民营企业，以下简称乙方）、北京中联生物工程学院（私立大学，以下简称丙方）共同出资组建， 于2000年5月18日由北京C会计师事务所的注册会计师A和B出具了“C会2000518号”《验资报告》， 其附件《注册资本实收情况明细表》如下。其中，无形资产占注册资本的比例为20％。同年7月1日，ABC有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的200007 01号《企业法人营业执照》。 注册资本实收情况明细表 截至2000年5月18日止 拟设立公司名称：ABC有限责任公司（筹） 货币单位：人民币万元
北京C会计师事务所 中国注册会计师A、B（签章） 根据2005年8月8日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC有限责任公司决定申请增加注册资本人民币200万元用于新建生产车间，并于2005年9月30日之前缴足。 按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币80万元，其中货币资金50万元，机器设备30万元；乙方应出资人民币70万元建筑材料；丙方以转让其校区（位于北京市昌平区青山寨乡）内的土地使用权出资人民币50万元权用于建筑生产车间。 北京鸿运会计师事务所接受委托，指派注册会计师X和Y对ABC有限责任公司新增注册资本的实收情况进行审验，并于2005年9月30日完成了外勤审验工作。 在审验过程中， X和Y索取并适当审计了ABC有限责任公司2005年8月31日的资产负债表，确认该公司的净资产600万元。 经审验确认， 甲方于2005年8月20日缴存ABC有限责任公司开户银行人民币50万元，于9月28日运来发票原始价为37万元的新型机器设备一台， 已安装调试完毕，但未办理财产权转移手续。 至2005年9月28日为止，乙方共垫付ABC有限责任公司9月1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币90万元；丙方提供的土地使用权已于2005年9月29日办完国家规定的相关手续， 其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估（评估价为50万元），并在尚未与ABC有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给ABC有限责任公司以建筑生产车间。 「要求」 （1）除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X和Y注册会计师应获取哪些必要的证据？ （2）乙方的出资方式和出资额是否符合规定？针对乙方的实际出资情况，ABC有限责任公司应与其出资各方作哪些必要的工作？ （3）X和Y注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序？应建议ABC有限责任公司及其出资各方做哪些工作？ （4）假定上述建议均已落实，但ABC有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代X和Y注册会计师编制验资报告的下列附件。 新增注册资本实收情况明细表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师X、Y（签章） 注册资本变更前后对照表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：
北京鸿运会计师事务所（签章） 中国注册会计师X、Y（签章） （5）在上述有关建议均被采纳的情况下请代X和Y注册会计师起草验资报告（附件略）。 4.庚公司系一家注册资本为15000万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司2004年未经审计的主要财务数据为：2004年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。 庚公司于1985年按当时的政策以2750万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入30万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。庚公司将所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉；坑口电站电能的60％用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，庚公司还拥有90辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）生铁锭的运输。 2004年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨，庚公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了70％，货运柴油的价格也上涨了40％。 资料一：2004年度，庚公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的90％销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业A、B、C公司和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。 2004年度，庚公司共计销售铁锭490批次。除销售给A、B、C公司的67批次采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A、B、C公司的其余195批次及销售给D、E公司的172批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次则一律采用预收账款方式。庚公司应收A、B、C公司的货款情况如下：
并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2004年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：铁锭是庚公司的主要存货，共计30000吨。其中厂区堆放10000吨，分别堆放在5个不同的场所。存放在火车站站台及火车站周边村庄打麦场共计5个不同场地等待装车发运的有5000吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有3000吨，存放于A、B及C公司料场尚未交货、等待验收的有5000吨，存放于塘沽港尚未装船、等待出口的有7000吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；庚公司的存货还包括铁矿石40000吨（全部堆放于厂区），铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨，焦炭30000吨 （放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）， 原煤8000吨（堆放于各销售点）以及其他存货。 资料三：庚公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆、机械设备110台；仪器、仪表30台，价值900万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 资料四：2003年年初，庚公司从其开户银行G银行取得五年期长期借款4000万元用于建造机修车间、数控平台等30个项目，至2004年年底，与这些工程相应的在建工程价值为2350万元。 资料五：庚公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的2750万元。2000年，庚公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值4000万元的长期投资业务。 其中3000万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司20％的股份，成为第二股东；1000万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂55％的股份。 资料六：ABC会计师事务所连续多年接受庚公司会计报表的审计业务，该公司2004年度会计报表审计业务该事务所承担。注册会计师李欣担任庚公司2004年度会计报表审计小组的项目经理。 李欣及审计小组成员于2005年3月5日进驻庚公司主厂区并开始了该公司2004年度会计报表审计的外勤工作。李欣根据以往审计庚公司的经验并结合2004年情况，确定庚公司2004年度会计报表层次的重要性水平为400万元。 各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：
要求一：按照资料一中介绍的铁锭销售情况，假定庚公司对于铁锭出厂填制连续编号、每批一单、标明客户的发货凭证，相关内部控制制度的可信赖程序较高。 （1）如果注册会计师李欣决定将庚公司2004年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出其应如何进行分类才能提高实质性测试的效率？在所分的各类销售业务中，注册会计师会计师应将实质性测试的重点放在哪一类？ （2）针对每类销售业务，进一步指出注册会计师为了确定庚公司是否存在漏记销售收入的情况，分别应当实施的具体实质性测试程序。 要求二：根据资料二，并进一步假定庚公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号分别堆放，每层5锭，每堆10层，各层之间纵横交错；矿石、焦炭均呈十厘米大小不等的均匀块状，基本按梯形堆放；矿粉、原煤均呈粉末状，基本按锥形堆放。 （1）分别针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，确定固有风险最高的存货，并简要说明原因； （2）指出注册会计师应对哪些存货实施现场观察，哪些存货不能实施现场观察； 对于无法现场观察的，指出有无替代监盘程序，如有，请指明具体程序； （3）假定注册会计师决定对厂区堆放的铁锭实施观察程序，请根据铁锭存放的具体情况，说明观察的具体内容和注意事项。 （4）假定庚公司在盘点时对矿石、矿粉、焦炭、原煤等存货先采用几何计算确定体积，再根据体积转换为重量的方法确定存货的数量，采用随机取样化验的方法确定存货的等级，请指出注册会计师观察的重点。 （5）根据庚公司各类存货的特点和存放地点的具体情况，确定哪部分存货最应实施抽查监盘。简要说明理由，并指出确定具体的抽查地点时，注册会计师应当注意什么？主要应以什么为主要考虑因素。 （6）假定在前往“王家咀”代销点监盘的途中，庚公司的相关人员以交通不便和当地发生禽流感为由要求注册会计师以“李家峪”和“刘家屯”两处代销点作为替代监盘地点，注册会计师能否同意庚公司的要求？如果注册会计师最终无法前往原定的抽查地点而无奈、被迫接受了庚公司的要求，这一情况是否会对审计结论造成影响？简要说明原因。 要求三：针对资料一 （1）假定李欣决定采用不放回抽样的变量抽样方法对铁锭现销收入金额进行实质性测试，确定的铁锭现销收入交易类别的可容忍误差为220万元， 根据现场抽取的30批次现销业务的审计金额估计的在总体准离差为2.5万元，要求的可信赖程度为9 5％（相应的可信赖程度系数为1.96），请代为确定相应的变量抽样的样本量。 （2）假定李欣对所需的样本进行审查后，计算确定的实际样本标准离差为S1＝3，李欣是否需要对样本量进行调整，如需扩大，给出调整后的样本量。 （3）如果李欣根据扩大后的样本计算实际样本抽样误差为S＝2.99， 李欣是否需要再次扩大样本量？如需再次扩大，指出再次扩大后的样本量。 （4）假定李欣对样本进行审计后，确定的样本平均值为65万元／批次，而庚公司的账面记载的现销铁锭收入为25000万元，抽样结果能否支持这一记录？ 要求四： 假定李欣在审计完成阶段重新确定的会计报表层的重要性水平为500万元，各账户、交易类别的可容忍误差与计划阶段相同，并假定庚公司会计报表的其他项目中没有错报。欣通过实质性测试所发现的各项目的具体错报金额如下表。
（1）请依据重要性原则确定各项目中建议调整的错报及未调整错报金额，填入表中相应的空格内。 （2）假定李欣决定依据固定资产项目的样本错报金额估计未审固定资产部分的错报金额，请指出所依据的固定资产样本错报金额应当是210万元，还是140万元，简要说明理由。 （3）假定某项目中发现的错报不为零，请问在什么情况下，注册会计师可以得出推断的错报漏报为零的结论？ （4）在⑴在基础上，进一步假定注册会计师根据样本错报金额推断的未审部分的错报金额如上表所示，指出注册会计师应如何根据对本期会计报表错报、漏报汇总数进一步采取的对策，并简要说明理由。 （5）假定注册会计师通过扩大实质性测试的范围进一步发现了300 万元的错报、漏报，庚公司调整了这部分错报、漏报中的100万元， 但庚公司上期报表中未予调整、继续影响本期报表的错报金额为70万元，请问注册会计师是否应将上期的70万元错报金额纳入汇总数？为什么？
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