【实务技巧】

溢价资本公积转增资本的免税处理

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条规定：“被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”，基于此规定，公司以股权(票)溢价所形成的资本公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收入处理，因此，对投资双方而言不存在企业所得税缴纳及扣缴问题。即资本溢价形成的资本公积转为股本税务上不确认收入，自然就不缴纳企业所得税，当然也不能增加投资方的长期股权投资计税成本。

案例：

某公司以2011年12月31日公司总股本200万股为基数，向全体股东按每10股派发现金红利1.00元(含税)进行分配，共计分配利润20万元。公司以2011年12月31日公司总股本200万股为基数，以资本公积向全体股东每10股转增8股(其中股权(票)溢价形成的资本公积转为股本为2股)，共计资本公积金转增股本160万股。该公司居民企业股东享有总股本的60%，在国内设立机构的非居民企业股东享有总股本的40%。

分析：

股权(票)溢价形成的资本公积转为股本的，不确认为红利，即200÷10×2=40万元，不作为投资方企业的股息、红利收入，根据国税函〔2010〕79号的规定，不缴纳企业所得税。因此，该居民企业股东应确认股息红利20×60%+(160-40)×60%=84万元(免企业所得税)，非居民企业股东股息红利20×40%+(160-40)×40%=56万元(免企业所得税)。