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对抵押借款披露的一些看法
我们在编制会计报表附注时，常常会遇到如何披露抵押借款的问题。关于抵押借款的披露，《企业会计制度》没有明确规定。但在整个会计行业似乎有一个共识，就是抵押借款必须在会计报表附注中披露，而且作为或有事项予以披露。我们认为这种做法欠妥。我们的看法是：抵押借款应在短（长）期借款项目下予以披露，作为对短（长）期借款的注释。这里分歧的焦点在于抵押借款是不是或有事项。因此，我们在搞清楚如何披露抵押借款之前，必须首先搞清楚抵押借款是不是或有事项。下面就让我们从或有事项的特点来分析抵押借款究竟是不是或有事项。
按照《企业会计准则——或有事项》规定：或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
从或有事项的定义不难看出，或有事项必须同时具备以下四个基本特征：（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
对照或有事项的上述四个特征，抵押借款并不同时具备或有事项的特征。
（1）抵押借款符合或有事项的第一个特征。抵押借款虽是企业尚未偿还的借款，但它是企业因过去向银行借款所引起的，是现存的一种状况。
（2）抵押借款不符合或有事项的第二个特征。即使到期无力偿还借款，企业也能用抵押财产来抵偿借款，而抵押财产的价值在签订抵押合同时就已经确定。同时，抵押财产用来抵偿借款的具体时间在签订抵押合同时也已经确定，即抵押借款具有到期日。
（3）抵押借款符合或有事项的第三个特征。随着时间的推移，在抵押借款到期时，无非会出现两种结果：一种是企业能如期偿还抵押借款；另一种是企业不能如期偿还抵押借款。如果能如期偿还，则企业可以收回抵押财产；如果不能如期偿还，则企业必须以抵押财产来抵偿。
（4）抵押借款不符合或有事项的第四个特征。虽然抵押借款能否如期偿还，要取决于企业内部和外部诸多因素的影响，但是企业可以通过加强内部管理，挖掘企业内部潜力等措施来影响甚至控制企业的经营活动来改善企业的财务状况、经营成果和现金流量，以达到企业能如期偿还抵押借款。
从上述分析中不难看出，由于抵押借款不符合或有事项的第二、第四个特征，因此我们认为抵押借款不属于或有事项。
在分析抵押借款不是或有事项后，我们要解决的问题是抵押借款应该如何披露。我们认为，既然抵押借款不属于或有事项，则不能把抵押借款作为或有事项予以披露，而只能在短（长）期借款项目下予以披露。我们不妨来看一个例子。
甲公司于2002年9月10日从中国工商银行××分行取得期限为1年、年利率为6.552％、人民币抵押借款780万元。甲公司以1000万元房产作抵押，取得600万元借款；以300万元土地使用权作抵押，取得180万元借款。
在会计报表附注中应作如下披露：
短期借款
借款来源中国工商银行××分行
年利率6.552％
期限1年
期末余额7，800，000.00
性质抵押〔注〕
〔注〕短期借款期末账面余额7，800，000.00元，为本公司以不动产作抵押取得的抵押借款。其中，以1，000万元房产作抵押，取得600万元借款；以300万元土地使用权作抵押，取得180万元借款。该笔借款于2003年9月10日到期。
按照《企业会计准则——或有事项》规定：或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
从或有事项的定义不难看出，或有事项必须同时具备以下四个基本特征：（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果只能由未来发生的事项确定；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。
对照或有事项的上述四个特征，抵押借款并不同时具备或有事项的特征。
（1）抵押借款符合或有事项的第一个特征。抵押借款虽是企业尚未偿还的借款，但它是企业因过去向银行借款所引起的，是现存的一种状况。
（2）抵押借款不符合或有事项的第二个特征。即使到期无力偿还借款，企业也能用抵押财产来抵偿借款，而抵押财产的价值在签订抵押合同时就已经确定。同时，抵押财产用来抵偿借款的具体时间在签订抵押合同时也已经确定，即抵押借款具有到期日。
（3）抵押借款符合或有事项的第三个特征。随着时间的推移，在抵押借款到期时，无非会出现两种结果：一种是企业能如期偿还抵押借款；另一种是企业不能如期偿还抵押借款。如果能如期偿还，则企业可以收回抵押财产；如果不能如期偿还，则企业必须以抵押财产来抵偿。
（4）抵押借款不符合或有事项的第四个特征。虽然抵押借款能否如期偿还，要取决于企业内部和外部诸多因素的影响，但是企业可以通过加强内部管理，挖掘企业内部潜力等措施来影响甚至控制企业的经营活动来改善企业的财务状况、经营成果和现金流量，以达到企业能如期偿还抵押借款。
从上述分析中不难看出，由于抵押借款不符合或有事项的第二、第四个特征，因此我们认为抵押借款不属于或有事项。
在分析抵押借款不是或有事项后，我们要解决的问题是抵押借款应该如何披露。我们认为，既然抵押借款不属于或有事项，则不能把抵押借款作为或有事项予以披露，而只能在短（长）期借款项目下予以披露。我们不妨来看一个例子。
甲公司于2002年9月10日从中国工商银行××分行取得期限为1年、年利率为6.552％、人民币抵押借款780万元。甲公司以1000万元房产作抵押，取得600万元借款；以300万元土地使用权作抵押，取得180万元借款。
在会计报表附注中应作如下披露：
短期借款
借款来源中国工商银行××分行
年利率6.552％
期限1年
期末余额7，800，000.00
性质抵押〔注〕
〔注〕短期借款期末账面余额7，800，000.00元，为本公司以不动产作抵押取得的抵押借款。其中，以1，000万元房产作抵押，取得600万元借款；以300万元土地使用权作抵押，取得180万元借款。该笔借款于2003年9月10日到期。
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