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也谈内部控制应处理好的关系
从系统论和控制论的角度看，一个企业对其经营活动的控制是一个调节的过程，在调节过程中，笔者认为，必须注意处理好以下几方面的关系：
一、正确处理内部控制与内部审计的关系
内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成的，而内部审计是控制环境的一个特殊因素。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，为改进内部控制提供建设性意见。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表，其主要职责是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部控制进行监控。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又监督着企业内部控制的运行。
二、正确处理常规控制与例外控制的关系
内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生未预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采取文件形式，或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特殊授权处理的是非常规性交易事项，比如，重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。内部控制要求明确一般授权和特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。实践证明，权力要受到制约，失去控制的权力很容易导致腐败。
三、正确处理“硬控制”与“软控制”的关系
企业的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。例如，实物盘点制度、定期对账制度等，它客观上规范和约束着会计人员及其他管理者的工作行为。而软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等，它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观、价值观等来维系，以发挥其作用。目前与企业以前的内部控制相比，更加强调软控制的作用。为了有效地控制企业经营活动，实现其经营方针和目标，必须不断提高企业管理者的综合素质。因为企业内部控制执行的有效与否，主要取决于会计人员及其他管理者的自身素质及道德水准的高低，从这个意义上说，必须软硬兼施，实行综合控制，以期达到最佳控制效果。
四、正确处理好内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系
企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序相协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是浪费时间和资金。内部控制的程序应简单易懂。从其工作受到监控的人员角度看，不懂就意味着本身利益受到威胁；对管理人员来讲，管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达，这是十分重要的。一个难以理解的控制系统只会产生不必要的失误、误解。
五、正确处理会计控制与管理控制的关系
内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护财产的安全与完整；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针、实现经营目标、提高经营效率、增加企业盈利。经过多年研究证实，这两者是相互联系、相互影响、不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证，只有经营效益目标得以实现，才能体现利用会计信息对资金流、物流，甚至作业链的会计控制过程的有效性。
一、正确处理内部控制与内部审计的关系
内部控制是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成的，而内部审计是控制环境的一个特殊因素。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，它可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，为改进内部控制提供建设性意见。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查与评价是通过内部审计来完成的。内部审计作为本企业最高管理层的代表，其主要职责是协助企业管理当局有效地履行其管理职责，对每个部门或每个分公司的内部控制进行监控。因此，内部审计人员必须独立于被审部门或人员，并且必须直接向企业最高管理层负责并报告工作。可见，内部审计既是企业内部控制不可或缺的特殊因素，又监督着企业内部控制的运行。
二、正确处理常规控制与例外控制的关系
内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生未预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制的关系，实际上就是内部控制中的一般授权与特殊授权的关系。其中，一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者作出的规定，这些规定在管理部门中采取文件形式，或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理。特殊授权处理的是非常规性交易事项，比如，重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特殊授权也可用于超过一般授权限制的常规交易。内部控制要求明确一般授权和特殊授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。实践证明，权力要受到制约，失去控制的权力很容易导致腐败。
三、正确处理“硬控制”与“软控制”的关系
企业的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定。例如，实物盘点制度、定期对账制度等，它客观上规范和约束着会计人员及其他管理者的工作行为。而软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等，它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观、价值观等来维系，以发挥其作用。目前与企业以前的内部控制相比，更加强调软控制的作用。为了有效地控制企业经营活动，实现其经营方针和目标，必须不断提高企业管理者的综合素质。因为企业内部控制执行的有效与否，主要取决于会计人员及其他管理者的自身素质及道德水准的高低，从这个意义上说，必须软硬兼施，实行综合控制，以期达到最佳控制效果。
四、正确处理好内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系
企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序相协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是浪费时间和资金。内部控制的程序应简单易懂。从其工作受到监控的人员角度看，不懂就意味着本身利益受到威胁；对管理人员来讲，管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达，这是十分重要的。一个难以理解的控制系统只会产生不必要的失误、误解。
五、正确处理会计控制与管理控制的关系
内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护财产的安全与完整；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针、实现经营目标、提高经营效率、增加企业盈利。经过多年研究证实，这两者是相互联系、相互影响、不可分割的整体。会计控制是实现企业经营效益最大化目标的重要保证，只有经营效益目标得以实现，才能体现利用会计信息对资金流、物流，甚至作业链的会计控制过程的有效性。
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