2019中级考点汇编——或有事项

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---或有事项

【经典例题】或有事项

【2015年计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1 000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1 170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出；不考虑其他因素。

要求：

（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

『正确答案』

（1）甲公司购进固定资产的分录：

借：固定资产 1 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 170

　　贷：应付账款 1 170

（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债。

理由：

①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；

②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；

③该义务同时是企业承担的现时义务。

预计负债的金额：5＋（20＋30）/2＝30（万元）

借：营业外支出 25

　　管理费用 5

　　贷：预计负债 30

（3）2015年5月8日：

借：预计负债 30

　　营业外支出 25

　　贷：其他应付款 55

2015年5月16日：

借：其他应付款 55

　　贷：银行存款 55

借：应付账款 1 170

　　贷：银行存款 1 170

【知识点】债务重组

1.或有事项的确认条件——预计负债的确认条件

①现时义务

②很可能

③金额可靠计量

2.预计负债金额的确认及费用的归属方向

3.第三方补偿的会计处理原则

①基本确定时

②以“其他应收款”核算

③金额不能超过预计负债

4.或有负债及或有资产的披露原则

①除（未决诉讼、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有负债）外，可能性极小的或有负债不披露；

②很可能的或有资产才够格披露。

5.待执行合同变为亏损合同的会计处理

①纯赔的

借：营业外支出

　　贷：预计负债

②未生产出来就赔的

借：营业外支出

　　贷：预计负债

待产品生产出来后：

借：预计负债

　　贷：库存商品

③标的资产已经存在，削价处置的：

借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

如果预计亏损超过减值损失，则超过部分确认预计负债。

6.重组中构成预计负债的项目内容

①强制遣散费

②自愿遣散费

③将不再使用的厂房的租赁撤销费