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浅谈建筑施工项目内部审计

作者:周家亮  上传时间:2010-8-5 0:0

  摘要随着市场经济的发展,建筑施工企业项目内部审计的特殊性决定了它变得尤为重要。也正是由于建筑工程项目的复杂性使得建筑施工企业项目内部审计工作具有一定的难度。文章结合建筑工程施工项目的特点,就如何开展建筑施工项目进行内部审计,进行一些探讨。

  关键词:施工项目  内部审计  内部控制

  一、施工企业内部审计的特点及必要性

目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构,以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步,还不是很成熟:(1) 内审工作在管理和经营领域深入不够,多数停留财务收支审计及差错防弊的传统审计方式,使审计成果利用价值不大。(2)目前大部分公路施工企业的内部审计还停留在事后审计的基础上,已经远远不能适应公路施工项目的现实要求。并非是以过程控制为主的事前、事中审计;审计手段单一,使内部审计监督缺乏有效性;审计程序简单,取证不到位加大了审计风险。(3)内部控制制度执行力度欠缺,项目管理规章制度流于形式,一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在,拖欠工程款、垫资施工、造价一次包死的中标工程,结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序,给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面,建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大,直接影响了企业工程成本 ,尤其是对造价一次包死的项目影响更大。施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距,粗放型管理的影响还较深;还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。以上这些因素直接造成建筑施工企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、市场价格波动、国家宏观经济政策等多方面的风险,而内部审计是有效控制风险的手段之一。它是施工企业经济活动的再监督,是内部控制机制的一个重要组成部分。

  二、施工企业项目内部审计内容 

    施工企业所承建的建筑工程项目具有固定性、多样性、工期长、规模大、技术复杂等显著特点,每一个工程项目几乎都具有其独特的形式和结构,需要有单独的设计图纸并采用互不相同的施工方法和施工组织。在施工过程中,容易受到基础施工地基条件的不确定性、气候条件复杂多变及市场波动等因素的影响,从而会给建筑施工企业项目内部审计工作的开展带来一定的难度。

事后对项目进行内部审计,查错纠弊,已经不能适应施工企业发展的需要。必须对施工项目进行全过程监控,不仅进行事后审计,事前、事中都要进行内部审计,监督项目按期、不超成本地进行。针对建筑施工项目的特点,可以将其内部审计总体目标设定为:对施工项目利润实现情况进行审核分析;对施工管理过程中施工质量、工程进度、物资设备管理、施工安全、成本控制、合同执行情况等现场管理进行控制的及时性、有效性、完整性进行内部审核分析及进行内部控制测试,并出具内部控制评审意见;对财务收支真实性进行审计,并在此基础上进行完成产值、实现利润和风险测评,出具项目中期控制预警报告,以达到过程控制,目标管理。

重点审查的内容为: 1)分包工程量的真实性审计及分包单价执行情况审计,即包括实体工程量和实际消耗量的大小,分包单价是否偏离合同。(2)材料物资使用情况的审计,即施工单位材料定额消耗考核及材料采购单价调查、核实。(3)审计工程价款计量情况,即对完成实物工程量的计量是否及时、是否存在滞后现象。(4)审计工程质量,即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。(5)审查支付工程款的情况及有无挤占、挪用、超支付班组借款现象。(6)在建设项目结算阶段,重点检查影响项目成本的事项,如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。

  三、施工企业项目内部审计的审计实施过程

施工企业项目内部审计实施过程就是实现项目审计目的的过程,其实施主体是总公司层级的内部审计部门,传统的财务收支审计只是项目审计的一部分,而对影响工程成本的施工组织方案 、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计,需要工程技术 、经营计划、物资设备及审计部门本身等多部门参与。项目内部审计过程一般为:下达审计通知书,制定审计实施方案,组织实施审计,编写审计报告,交换审计意见等。

1.项目成本考核指标的审计。以系列查证分析表单为线索,工程项目建设阶段内部审计以成本费用为重要审计内容,在工程计价收入较为确定的情况下,主要以分析影响效益的关键因素为重点,对工程项目施工组织,人、财、物的供应,机具的配置等等进行分析,判断是否超出成本考核指标。以《分包工程成本控制表》为例,审计表格的设计是为了最终反映审计成果,通过履行相应的审计程序,对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下,重点加强对分包工程的审计监督,对人工、材料、机械等结算数量及价格的审查,是内部审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单,在审计相关数据基础上,记录并分析相关数据。

2.材料物资的审查。以《消耗主要材料量价分析表》为例,材料费一般占整个工程造价的60%-70%以上,因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过审查物资采购招标是否合法,采购申请、批准、经办、验收、付款程序是否符合内控制度要求进行符合性测试等具体的审计程序,采用工程预算与财务数据的对比分析等双因素分析方法,确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上,可以通过查证材料购买合同及发票,询问对方单位及对比市场信息价,来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上,主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性等。

3.资金拨付情况审计。审查业主资金到位情况,有无计价滞后情况,分析存在原因。审查资金支付情况,有无按规定审批程序审批支付资金,有无违规审批支付、挤占挪用资金、超支付资金情况。

4.其他如机械使用情况、工程进度、工程质量、安全、企业规章制度执行情况等审计。企业内部审计要把企业的结算、采购等一切活动都列入审计工作范围,包括内部责任控制制度、内部程序控制制度、内部工程预决算控制制度、财产购置及管理控制制度等,防止项目成本失控和成本信息失真。

  四、结语

内部审计是内部控制的重要内容,内审人员要对所有可能导致差错、舞弊的内部控制进行评价,提出改进意见及建议,并向管理层报告。

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