提高合并财务报表质量的几点体会
合并财务报表，它是以母公司为核心将整体企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的、综合反映集团经营成果、财务状况和现金流量的财务报表。财务报表使用者通过合并财务报表提供的综合信息，了解集团整体经营情况，并有助于作出经济决策。那么如何提高编制合并财务报表的质量，为财务报表使用者提供可靠的会计信息，真正能帮助使用者决策？现结合本人实际工作体会做如下论述。
一、符合编制财务报表的基本要求，这是保证合并财务报表质量的前提条件
编制财务报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。我认为此处的编制财务报表的基本要求，不但是母公司、子公司编制个别财务报表的要求，同样也是集团编制合并财务报表的基本要求。
（一） 编制的财务报表要便于理解
财务报表的可理解性是指其提供的会计信息应该为使用者所理解。企业对外公布的财务报表是提供给广大使用者的，财务报表的使用者通过阅读企业的财务报表来了解企业过去、现在和未来的财务信息资料，从而取得自己投资决策所需要的有关信息。因此，企业编制的财务报表应当容易理解，否则，财务报表使用者就不能作出可靠的判断，甚至有可能会作出错误的决策。
（二）编制的财务报表要真实可靠
会计作为一个信息系统，必须如实反映企业的财务状况和经营成果。因此，企业编制的对外公布的财务报表为了满足不同的使用者对会计信息资料的要求，便于使用者根据所提供的有关资料对自己的投资行为作出决策、判断，财务报表所提供的数据必须做到真实可靠。如果财务报表所提供的财务信息不能做到真实可靠，或者提供虚假的财务信息，这样的财务报表就不可能发挥会计应有的作用，甚至会误导财务报表的使用者，使他们对企业的财务状况和经营情况不能作出正确的判断，造成决策失误，损害报表使用者的利益。
（三）编制的财务报表要相关可比
相关可比是指财务报表提供的财务信息必须与财务报表使用者的决策需要有关，并且具有可比性。因此，企业在编制财务报表时，应做到提供的财务信息能够使财务报表的使用者了解企业过去、现在的财务状况和经营情况以及未来的变化趋势，并提供给财务报表使用者有关的可比信息。
（四）编制的财务报表要全面完整
财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，反映企业生产经营活动的全貌。财务报表只有全面反映企业的财务状况和经营成果，提供完整的会计信息资料，才能满足财务报表使用者对企业财务信息资料的需要。这既包括该编报的财务报表必须全部编报，也包括该填列的项目必须全部填列。合并报表提供的是企业整体的财务状况与经营成果信息，对于个别公司缺乏详细资料，某些报表使用者，便无法从合并报表中取得所需的相关信息。
（五）编制的财务报表要编报及时
财务报表必须及时编报，否则就会失去信息的时效性。而失去时效性的信息即使再真实、可靠、完整，对财务报表的使用者来说，也是没有什么价值的。因此，各子公司的财务报表必须按集团节点及时编制和报送，这样才能保证母公司及时编报集团合并财务报表。
我认为：只有各子公司财务报表达到上述基本要求了，集团编制的合并财务报表的质量才能有保障；质量有保障后，做好合并报表的抵销分录就成为合并财务报表的关健程序。
二、做好抵销分录工作底稿，这是提高合并财务报表的质量保证
（一）合并抵消分录的特征
合并抵消分录的编制目的和作用决定了其不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，主要具有如下的特征：
1、合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。
依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。
2、合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。
编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。因此，合并抵消分录不用过账，编制了合并抵消分录也并不意味着个别报表财务相关项目的账簿数据和报表数据发生变化。
3、合并抵消分录抵消的是财务报表项目，而不是具体的会计科目。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。
（二）合并财务报表抵销分录工作底稿
我按照企业会计准则并结合实际工作经验编制了一套标准化的抵销分录工作底稿，主要应用Excel表编制抵销分录工作底稿。在编制合并报表的工作底稿时，同时再做一套抵销分录工作底稿，然后再将抵销分录工作底稿数过入到合并报表的工作底稿中。在Excel抵销分录工作底稿表中设置好公式，将纳入合并范围的个别财务报表的抵消内部业务的会计分录录入此工作底稿中去，相应的借、贷方相同科目抵销金额合计数就会自生成，最后再把抵销分录工作底稿数过入到合并报表的工作底稿中。这样做省去了大量重复性的手工计算并避免了计算上的错漏，使数据合并过程更简捷，形式更直观，工作质量和工作效率也得到了一定的提高。
1、合并资产负债表抵销分录表样
合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。将资产负债表科目中需抵销的逐笔分录入《年月资产负债表抵销分录工作底稿》。
| 年 月资产负债表抵销分录工作底稿 | |||||||
| 序号 | 抵销事项 | 科目名称 | 抵销金额 | 抵销单位 | 抵销数据来源 | ||
| 借方科目 | 贷方科目 | 借方抵销的单位 | 贷方抵销的单位 | ||||
| 1 | |||||||
| 2 | |||||||
| … | |||||||
| 各抵销科目合计 | |||||||
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。将利润表科目中需抵销的逐笔分录入《年月利润表抵销分录工作底稿》。
| 年 月利润表抵销分录工作底稿 | ||||||||
| 序号 | 抵销事项 | 科目名称 | 月份 | 抵销金额 | 抵销单位 | 抵销数据来源 | ||
| 借方 科目 | 贷方 科目 | 借方抵销的单位 | 贷方抵销的单位 | |||||
| 1月 | ||||||||
| 2月 | ||||||||
| …… | ||||||||
| 12月 | ||||||||
| 累计 | ||||||||
现金流量表作为单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司反映其在一定会计期间现金流入和现金流出。在以其个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，也必然包有重复计算的因素，将这重复计算的因素逐笔分录录入《年月现金流量表抵销分录工作底稿》中。
| 年 月现金流量表抵销分录工作底稿 | ||||||||||||
| 序号 | 抵销事项 | 现金流量项目名称 | 月份 | 抵销各单位金额 | 集团抵销金额合计 | 抵销数据来源 | ||||||
| 收入 项目 | 支出 项目 | 某子公司 | …… | |||||||||
| 1月 | ||||||||||||
| 2月 | ||||||||||||
| …… | ||||||||||||
| 累计 | ||||||||||||
虽然我们每个月都在做抵销分录，但每个月还是出现漏抵销的项目，这样就影响了合并财务报表数据的准确性。如应用这套标准的Excel表去做抵销分录工作底稿，不但提高了工作效率，而且准确程度也提高了很多，同时提高合并财务报表质量。