环境会计信息披露

　　摘要：当今社会，环境问题已成为人们关注的焦点。近年来随着全球性保护环境的热潮的掀起，促使人们越来越关注环境问题。在将环境会计纳入企业会计核算范围后，环境会计信息的披露开始引起人们极大的关注，但是我国当前的环境信息披露体系还不完善，存在许多的问题，无法满足企业利益相关者的信息需求，所以本文从企业利益相关者的角度论述环境信息披露的现状及建议。

　　关键词：环境会计信息披露 现状 建议

　　在我国，大部分企业在追求自身利益最大化的过程中，不可避免地会引起过度开发、消耗自然资源甚至污染环境，致使环境恶化程度越来越严重。环境会计作为加强环境管理的一个重要方面，日益受到了世界各国的关注，而环境会计信息披露作为企业环境会计的最基本的问题之一，也受到人们的普遍关注。从我国的现状来看，企业环境会计信息披露比较混乱，没有基本的规范可循，使企业的报表使用者无法获得相关的环境信息。

　　一、我国环境会计信息披露的研究

　　我国环境会计信息披露的研究最早是从环境会计的研究开始的。此后，环境会计信息披露的研究越来越广泛，包括对披露现状、披露必要性、披露内容、披露形式以及相关的建议上的研究，但主要还是集中在披露的内容和形式上。

　　1.披露的现状

　　学者们对我国环境会计信息披露的现状都有着较为一致的看法，如林惠忠（2005）认为：与发达国家企业相比，我国公布环境报告的企业寥寥无几；在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性信息不附时期。此外，由于看不出花费的资金与取得的成果和规定的指标之间有何关系，故而无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计有关实务在我国企业界已经存在，但是在很大程度上是摸索着开展的。就目前而言，我国环境会计披露理论与实务脱节比较明显。

　　2.披露的必要性

　　在环境会计信息披露的必要性上，学者们有着一致的看法，如耿建新（2002）等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露，以满足不同利益相关者的需要。大部分学者都是从我国的实际情况出发，充分分析了我国在环境会计信息披露方面的不足，并借鉴国外相关的成功示范，结合当前我国企业的现状，在此基础上揭示了我国进行环境会计信息披露的必要性，充分显示了进行环境会计信息披露的优势所在。

　　3.环境信息披露内容

　　对于环境会计信息披露的内容，孟凡利（1999）认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面；耿建新等（2002）认为应包括环境问题及其影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债；耿春梅认为环境会计信息披露包括环境会计要素信息和环境绩效信息两部分；袁广达（2004）认为应包括环境会计核算信息系统的信息和环境管理控制信息系统的信息。

　　4.环境信息披露的方式及相关建议

　　骆良彬（2003）构想的环境会计信息披露的模式包括三部分：简单模式，应用叙述法，在财务报表附注中以非货币性信息、非正规的形式描述企业行为对环境的影响；中级模式，在现有的财务报表中添加一些新的项目，将与环境有关的项目单列出来，以一定的货币指标反映企业的环保情况，其他补充的信息则在附注中说明；高级模式，将环境报告纳入会计报告体系，编制单独的环境报告。郭静娟（2003）则从环境会计信息的使用者和披露的目标出发，一方面可以借鉴财务报告模式的思路；另一方面可编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况。还有一些学者认为现阶段的环境会计的信息披露应单独的采用非独立的补充报告模式。学者们还认为当前应突出重视上市公司以及重污染企业的环境信息披露（耿建新等，2005）。

　　二、对我国环境会计信息披露提出的几点建议

　　在分析我国企业环境会计信息披露方面存在的问题后，结合国外政府和非政府组织在环境会计信息披露建设方面的成功经验，笔者认为应该从以下几方面来建立和完善我国企业环境会计信息披露的体系。

　　（一）环境会计报告应采取主表加附表的模式

　　由利益相关者对环境会计信息的不同需求可以看出，企业既要披露环境对财务状况、经营成果和现金流量的影响，同时也要披露企业带来的环境影响方面的信息。但是不同的信息需求者对信息的侧重点是不同的，为了便于他们的阅读，信息的披露应采取主表加附表的方式，即将第一类可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，同时将第一类和第二类不可用货币计量的环境会计信息采用独立报告的形式集中在一张会计报表中，作为三大报表的附表。非独立的环境报告包含环境成本、环境资产、环境负债等等，它涉及财务报表中的资产、负债、所有者权益、成本、费用支出等等项目，可以分别在资产负债表、利润表、现金流量表中增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息；独立的环境报告作为三张主表的附表，既包括财务信息又包括非财务信息，财务信息可以包括三个项目，一为资产负债表项目，二为利润表项目，三为现金流量表项目。这三个项目可以根据非独立的环境会计报告填写。非财务信息主要有：环境法规的执行情况；企业所采取的环境保护措施，制定的环保政策；环境质量状况，如污染物的排放情况、主要质量指标的达标率等。这部分信息可以采用文字叙述方式，也可以采取表格、图表等形式。采用这样的模式就可以帮助使用者评估企业的环境措施对其财务状况的影响，确定企业当前的状况和未来前景。

　　（二）加强政府机构对环境信息披露的监督和宣传

　　企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和环境会计信息披露制度的不断完善。会计事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。此外，公众压力也是企业进行环境会计信息披露的重要动因。实施中国环境会计，进行环境会计信息披露，不仅仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题。因此，从现在开始就要加强全国人民的环保意识教育，使人们认识到环境信息披露的必要性，以公众的压力促使企业自觉进行环境会计信息披露。

　　（三）尽快制定环境会计准则和健全环境会计信息披露制度

　　会计准则是会计工作的标准和准绳，因此制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。像丹麦1995年通过了《绿色帐户法案》，并要求大约1000家公司发布年度环境报告；美国证券交易委员会（SEC）的第92号专门会计报告对环境成本、环境负债的披露问题做了规定，提供了公司对低范围损失预计的确认等标准，对上市公司提出了强制性的环境信息披露要求。借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：首先，应完善《会计法》，将环境会计核算、监督列入会计法，以法律形式确定它的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。其次，要尽快制定环境会计准则和有关制度。将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。最后，设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。

　　（四）加强环境会计理论和方法的研究

　　由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。对此，会计理论界应对环境会计这门新学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。具体来说，建议财政、审计、法律、计量等部门组织有关专家就会计核算体系和计量体系进行调研，着手研究新制度，为绿色会计的实施在制度方面做好准备；成立由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨，加大理论研究力度。

　　（五）明确和加强环保立法的深度和广度以及执法的力度

　　政府必须采取措施健全环境法律法规，制订环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境信息的强制力度，以法律、法规的形式确定环境信息的地位和作用，使环境会计信息披露有法可依，并为环境信息披露提供统一的标准。具体做法是：A、修改《会计法》。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律的形式确定它的地位和作用。B、完善会计准则。将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和企业的短期行为。C、建立，健全会计制度。会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。

　　（六）树立绿色文明理念，强化公众的环保意识

　　政府应大力宣传环保的重要性，使企业形成这样一种观念：环境保护措施不是一笔“赔本生意”，随着人们生活水平的提高和思想观念的进步，我国很快就会进入“环保——经济效益”的良性循环圈，因而在生产经营过程中多关注环境保护问题是值得的，也是有长远发展眼光的。使企业深刻认识到，为了求得企业的长远生存，应该关心的是企业长期资本收益率的最大化。为了实现这一点，他们必须承担社会义务以及由此产生的社会成本。从另一个角度来看，社会是企业利益的来源，企业作为一个“社会公民”，必须融入到社会群体之中，与各种组织产生互动。企业通过承担社责任，一方面可以赢得声誉和组织认同，同时也可以更好地体现自己的文化取向和价值观念，为企业发展营造更佳的社会氛围，使企业得以保持生命力，长期可持续地发展。

　　（七）加强培养从事环境会计工作的专业人员

　　首先可以组织专业培训，即对现有的会计人员进行环境，生态，工业，可持续发展等跨学科领域的综合培训；借鉴国外经验，提倡环境技术人员和财务会计人员的共同参与。环境技术人员负责环境保护与智力措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录、报告以及评价。同时，可加大环境技术人员的参与力度。其次，将环境会计的实施作为一项系统的社会工程，从最基础的社会教育和观念培养做起。建议国家教育和财政主管部门在培养公民的文化知识和业务能力时，加强环境意识教育。另外建议在大中专院校增设绿色会计、审计专业课。

　　（八）加强环境会计的社会和政府监督

　　企业从自身利益出发，往往不会全面，真实地披露对环境资源的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政，监督和专项环境审计。其中，由会计事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和不断完善。会计事务所或国家审计机关就根据国家的有关环保法律，法规以及相关的会计法规，制度和准则，对企业环境会计信息的合理性，合法性，全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。

　　综上所述，环境会计信息是适应社会和时代发展的产物，我们应在了解和借鉴国外环境会计的理论基础上，结合我国国情，研究探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式，使得环境会计信息披露逐步规范化和制度化。环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力。我们就了解和借鉴国外环境会计理论，结合我国国情，研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，促使企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益，目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合，实现我国社会经济的可持续发展。但是，由于环境问题的敏感性，环境信息披露体系从其建立起就注定会存在来自各方面的阻力；同时由于环境问题的重要性，又必然要求对企业环境信息的披露体系的完善做出不断的努力。目前，我国正大力提倡以绿色GDP作为新的国民经济核算指标，环境保护也正得到前所未有的关注。我们应抓住这一契机，大力加快企业环境信息披露体系的建设，以满足日益增加的环境信息需求。

　　参考文献

　　[1]耿建新 焦若静：上市公司环境会计信息初探[J].当代财经，2002，（1），43～47。

　　[2]胡曼君。环境会计信息披露问题的研究[D].长沙：长沙理工大学，2008。

　　[3]王杰，日本推行企业环境会计的措施及对我国的启示，财会研究，2003（6）。