浅谈我国中小企业内部会计控制制度的现状

关键词：中小企业；内部会计控制；现状；解决措施

企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、客观性、完整性以及财务活动的合法性与有效性有关的控制。目前，针对我国现有的企业状况，我国中小企业中有近四成将面临着倒闭的风险。所以中小企业的内部控制的提高能在一定程度上解决由企业自身管理带来的不利影响，也有效地避免了“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这个当前社会普遍关注的会计内部控制问题。

一、浅谈我国中小企业与内部会计控制

目前我国中小企业占企业总数的比例比较高，而这些企业一般采用最简单的集权式管理，实行单一化、简单化的管理方式管理企业内部会计。目前，我国多数中小企业面临内部控制制度不够全面，没有合理分配部门和人员，没有按照要求将内部控制制度渗透到企业各个业务领域，从而在一定程度上导致中小企业会计工作秩序混乱 、核算不实等因素造成的会计信息失真。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：

一、与中小企业内部制定的规章制度有关

二、与内部会计制度体系有关

三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。

二、我国目前中小企业内部会计控制制度存在的问题

    我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，面临复杂多变的国际环境，在一定程度上造成了许多中小企业在经济业务方面遇到很多问题，给控制系统本身的设计带来一定的困难，会计内部控制制度的适应能力也受影响，频频出现问题。

（一）内部会计控制体系不健全

1.我国企业内部会计控制发展的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。 
   2.内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。 
   3.内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。 

（二）会计人员素质有限

中小企业由于体系不完善，在招聘时对人才的培训方面缺乏重视，导致进入企业的会计人员在工作存在一些问题。一方面，部分会计人员专业知识水平不高，缺少一定的辨别能力和分析判断能力，无法适应多元化商业的需要，从而在一定程度上影响了企业内部会计制度的制定。另一方面，会计人员具有相应的专业知识技术，但是出于个人利益的驱动，对企业内部存在的问题视而不见，没有及时主动提出发现的问题，从而在一定程度上不利于企业内部会计制度的完善，使内部控制流于形式化。

三、完善企业内部会计控制的措施 

    （一）提高相关会计人员的道德修养和专业技能 

     中小企业应该强化企业内部人员的专业技能，是企业内部会计控制制度得以顺利运行 的前提。首先，要加强会计人员的政策教育、法制教育以及会计职业道德教育，中小企业也应当适量的给予专业人员一些知识培训，使会计专业人员具有强烈的责任感、在工作中保持应有的工作原则。其次，应该配合财政局开展的会计人员的继续教育，以及企业应该制定相应的考核制度，严格上岗制度的管理；同时，会计人员还应掌握岗位所需的内部会计控制知识，能正确应用内部会计控制方法实现企业的控制目标。

（二）强化检查，形成多层次的监督体系 
1.强化企业会计组织控制，分清责任 
    会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。 

2.强化会计预算控制与责任控制 
    预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。 
3.强化内部审计，协调外部监管 
    企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，并切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。当然，也要适当的引进外部监督力量（如注册会计师）对其监督评价，形成更为有效地监督制度。

（三） 强化风险意识 ，有效防范形势变化
    对风险的重视程度直接影响一个中小企业的发展与竞争。对于中小企业而言，应该适当关注国内外经济形势，有效地结合国家会计政策，更好的发展本企业的各项业务。我国当前的内部会计控制规范是按业务项目分别制定的，对风险评估、风险管理的要求分散贯穿于各个规范中，在今后对规范的制定与修订中，应进一步强化对风险因素的重视，督促企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过对风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。另外，还应完善内部会计控制评价体系。企业应对内部会计控制的有效性进行科学评价，从中发现使内部会计控制系统作用弱化的原因及薄弱环节，进而推进企业内部会计控制制度建设。企业还应在内部会计控制实践中积极探索有效的内部控制方法，使内部会计控制在企业的内部管理中发挥应有的效果。

参考文献： 

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