经济责任审计在现代企业中的应用

　　摘要：2010年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》颁布实施，企业主要领导干部任期经济责任审计也随之逐步展开。本文重点介绍经济责任审计在现代企业中的应用，针对经济责任审计的内容、经济责任审计证据及获取审计证据的方法、经济责任审计流程、经济责任审计对内审人员的要求四个方面在现代企业的应用进行讨论。

　　关键词：经济责任审计 企业 应用探讨

　　一、经济责任审计的内容

　　（一）相关理论基础

　　内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，评价和改善风险管理、风险控制和风险治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

　　经济责任，是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。根据干部管理监督的需要，可以在领导干部任职期间进行任中经济责任审计，也可以在领导干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。领导干部履行经济责任的情况，应当依法接受审计监督。实践中离任经济审计做得比较多，任中经济责任审计主要以一年一次的全面例行审计替代。

　　（二）经济责任审计的对象

　　根据2010年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。在实际操作中审计对象与审计主体、审计目的、受托审计单位有关，企业中的审计对象是广义的审计对象，除了企业董事长外还可包括总经理及纳入目标责任考核的领导班子成员等。

　　（三）经济责任审计的具体内容

　　任职期间应履行的责任主要包括三个方面：财务责任、管理责任和法纪责任，所以，经济责任审计的内容也由这三部分组成。单位财务收支的合理性、合规性；库存商品的数量和质量；收入、成本、费用利润的真实性；单位内部管理制度的健全、有效性。任职期间是否存在重大经营风险等。为了对领导干部任职期内的业绩有更公正的评价，我们审计时需要界定经济责任是否属于其任职期间，划分领导责任、管理责任等，运用各项评价指标纵向横向比较，并对结果进行分析。具体包括：

　　1.岗位责任书目标责任完成情况，对照被审计人任职年度经济计划与财务收支报表、统计资料进行核对，重点查明利润、成本、资金、发展潜力等方面的责任目标，与实际完成的经济指标进行对比分析，找出完成指标造成差异的原因和管理上的问题，核实真实性，分清责任，对被审计人的责任做出正确评价。

　　任期目标完成情况表

　　被审计单位名称（盖章）： 　　　　　　　　　　被审计人： 　　任期：

　　负责人： 　　　　　　填表人： 　　　　　　　　填表日期：

　　2.企业重大经营决策执行情况。重点审计企业对外投资、对外借款、对外担保、对外转让、大额采购、资产置换重大经营决策的正确性，查明各项重大经营决策所获得的收益或受到的损失。

　　任期内重大事项决策情况表

　　被审计单位名称（盖章）： 　　　　　　　　　　　　　被审计人：

　　被审计单位负责人： 　　　　　　　审计人员： 　　　　　　填表日期：

　　本表所指的“决策”均为“重大经营决策”。“重大经营决策”是指对企业的经营发展有重大影响的决策行为，如对外投资、重大资产购置、处置等。

　　通过重大经营决策审计我们可以对决策的规范性及决策效果是否符合国家及集团公司长期发展规划做出评价。

　　3.任职期内其个人经手事项是否存在经济问题，未了事项的风险。

　　4.任职期内企业内部管理及制度遵循情况审计。重点审计企业在建章建制、内部改革、资产重组和产品结构调整过程中所做的主要工作和对财务收支产生的实际效果。

　　5、任职期间执行国家政策、财经法纪的情况。检查其是否贯彻遵守国家各项方针政策、法律及制度；是否执行了上级主管部门决定，是否执行了集团公司总部的各项内部规章制度。

　　6、任职期内会计信息的真实性，会计资料完整性，检查是否存在为了考核虚增或虚减利润，是否存在潜在损失或不良资产。

　　7.其他审计认为必要的项目。如国有资产的保值增值、企业的发展及创新情况审计等。

　　二、经济责任审计证据及获取审计证据的方法

　　（一）经济责任审计证据

　　现代企业经济责任审计中调查取证是指审计人员在审计范围内，通过适当的审计程序开展检查工作，搜集审计证据的过程。调查取证是审计人员形成结论所必不可少的过程。

　　审计人员应采集实物证据（如盘点差异）、外部书面证据（如原始票据）、能够证实的口头证据等证明力较强的审计证据，以支持审计结论。审计人员不能根据道听途说、无法证实的口头证据去发表意见。此外，在经济责任审计中，暂不考虑环境证据的有效性。

　　审计人员必须要获取充分、适当（指相关性和可靠性）的审计证据以支持审计结论。证据的充分性可以用金额、比率、频次等维度来衡量；相关性是指该审计证据与被调查的审计项目有必然的关联，能够构成因果关系，独立的第三人能够依据该证据推导出相同的结论；可靠性是指证据必须真实无误，审计人员应设法证实某一特定证据是否可靠。

　　（二）经济责任审计方法

　　经济责任审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据，据以证实被审事项的性质和发表审计意见而采取的各种手段。由于经济责任审计是一项综合性审计。因此，进行离任审计除了检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到谈话分析法、综合评分法、金额法等一些特殊方法。

　　1.检查是审计人员对会计记录和其他书面资料可靠程度的审阅与复核。审计人员对被审计对象的相关业务生成的，以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或文件进行审查、复核；实际审计中主要是检查任期内签订的各类重大合同文件、会议纪要等。

　　2.监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。审计人员对资产实物进行审查，检查有形资产主要适用于现金、存货、固定资产和集团的其他非经营性物资（如物料、行政物资）；其目的是为了评价国有资产的保值增值。

　　3.观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察法需要与其他审计方法紧密结合，它包括了对人、财、物三个方面的观察。要求我们审计人员现场保持清醒，多一些设问，多一些联想，尤其是与被审计单位或审计事项没有直接联系的现象，需要审计人员依靠平时积累的业务知识和所掌握基础资料进行职业判断，发现疑点或问题。

　　4.查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息或非财务信息，并对答复进行评价的过程，询问时审计人员需注意沟通技巧，并有效倾听对方回答，结合检查程序可以最终通过测评表的形式体现。

　　经济决策内控测评表

　　被审计单位名称（盖章）： 　　　　　　被审计人： 　　　　　任期：

　　被审计单位负责人： 　　　　　　　　　审计人员： 　　　　　　填表日期：

　　6.函证是指审计人员为了获取有关方面信息，通过直接向来自第三方的对有关信息和现状状况的声明。函证时重点函证往来账，以防止费用性挂往来账、虚列支出长期挂账不用的情况。

　　7.计算是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

　　8.分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，以调查识别出相关信息之间不一致或与预期数据产生严重偏离的技术手段。

　　审计时除了使用制度遵循检查、分析性复核等基本方法外，还会运用到谈话分析法、综合评分法、金额法等一些特殊方法。

　　根据《南京市交通集团全资和控股企业负责人任期经济责任审计暂行规定》具体的审计程序由企业审计部制定审计手册，单独下发，集团本部及各子公司审计人员应当根据所审岗位的特征和工作内容，采用适当的审计程序，以合理保证发现所有重大的事项。

　　接受经济责任审计调查的人员及与该岗位工作有关联的其他岗位人员，应当积极配合审计人员调查取证，不得采用作为或不作为的方式阻碍审计人员进行调查。

　　三、经济责任审计流程

　　（一）准备阶段

　　1.审计部接到集团（公司）董事会发出的经济责任审计通知书（注明离职或调动原因）；

　　2.审计部成立审计项目组，确定项目负责人；

　　3.项目负责人对拟离任人员档案调查，如任职期间，岗位职责，离任原因等，并制定审计工作计划，计划包括步骤、内容、时间安排、审计方法及人员分工；

　　4.审计计划经项目经理复核，由审计部主任批准，并核准《审计通知书》。

　　（二）审计实施阶段

　　1.外勤审计下发审计通知书，取得必要审计资料，如离任者的述职报告或年度工作总结（移交清单，一般为事前审计）；任期内的财务、会计、统计、业务资料及有关的报表、账册、凭证和文件资料；任期内各年度经济责任目标、计划指标和有关资料；任职期初与期末财产物资盘点和债权、债务资料及所有者权益情况；重大事项决策的会议记录及其实施情况，任职期签订的合同；前任领导遗留问题的处理情况资料，任职前后有关经济遗留问题的交接专门材料；有关经济监督部门对企业检查后提交的情况报告或处理意见；审计需要的其他资料。

　　2.分析责任指标的完成情况。对任期内历年下达的考核指标，历年资产经营计划和经济指标完成情况，重大投资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同进行检查。应对照被审计人任职年度经济计划与财务收支报表、统计资料进行核对，重点查明利润、成本、资金、发展潜力等方面的责任目标，与实际完成的经济指标进行对比分析，求出年平均增长率，找出完成指标造成差异的原因和管理上的问题，分清责任，对被审计人的责任做出正确评价。 如下表所示：

　　经济责任审计评价财务指标

　　被审计单位名称（盖章）： 　　　　　　被审计人： 　　　　　　任期：

　　被审计单位负责人： 　　　　　　　　审计人员： 　　　　　　　填表日期：

　　3.审查资产与负债的真实性和合法性。对单位领导人任职前后的资产、负债进行对比分析，分析资产与负债增减的原因并计算其增减比率，检查账账、账实是否相符，债权、债务的发生和偿还及增减变动是否真实、合法，有无纠分和遗留问题，任职期间新增债权债务是否真实、正常。企业往来情况，尤其个人往来的清理。检查在银行和非银行金融机构设立的全部账户，包括已注销账户。货币资金审计（现金收支，银行对账单，付款，专款专用结合费用的收取）。个人费用发生的合理合规性，（关注质的问题：金额、比率体现重要性）。实质性符合审计底稿如下：

　　4.与各部门负责人谈话，了解被审计人任职期间的工作情况，任期内政府监督、检查机关作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况。要求各部门明确是否存在与被审计人有关的未了事项，并签字确认。检查任期生产经营计划及重大经营、财务事项决策会议记录。

　　在审计过程中重大经济问题、风险在审计现场及时反馈给审计经理，以便第一时间做出判断完善审计计划和审计方法。

　　（三）审计终结阶段

　　1.审计工作底稿的三级复核制度。

　　（1）项目经理的详细复核。它要求项目经理（项目负责人）对下属审计人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题及时指出，并督促审计人员及时修改完善。项目经理的详细复核，一般要结合外勤工作同时进行，以便发现问题，及时通知有关人员补查。

　　（2）部门经理的一般性复核。它首先表现的是对审计小结的审核，发现重要线索及对项目经理的判断加以指导，做好现场基础工作；它也是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项等进行复核。部门经理复核既是对项目经理复核的一种再监督，也是对重要审计事项的重点把关。

　　（3）主任的重点复核。它是对审计过程中的重大会计问题、审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面三级复核的再监督，也是对整个审计工作计划、进度和质量的重点把握。

　　必要时要经过审计小组讨论，以决定讨论意见或追加审计程序处理情况，一并记入复核工作底稿中。

　　2.经济责任审计报告

　　（1）报告组成

　　导语部分：①称呼。②审计依据。③审计时间及审计对象。简明扼要，百多字即可。

　　被审计人基本情况。

　　被审计人所在单位的概况：经济责任审计报告的这部分内容与资产负债损益审计或财务收支审计报告的内容基本相同，主要是将被审计人所在单位的性质、资产、人员结构等情况，简要地向委托人进行报告，所不同的是：经济责任审计报告在这部分中要指明被审计人的任职时间。

　　被审计人任期内发生的应由其承担责任的主要经济问题。

　　对被审计人的审计评价及审计意见和建议。（备注：评价可以从三个方面进行：一是定量评价，如资产负债率、资产保值增值率，存货周转率，资产收益率等。二是定性评价，如对于企业领导干部的决策能力、控制能力、经营管理、团队领导能力和处理问题的水平等，应考虑经营环境和群众的反映进行评价。三是综合评价，即在定量考核、定性分析的基础上，依据重要性原则，全面完整地对其责任、业绩、廉洁情况进行总括性的评价。）审计报告包括以下几项：

　　基本情况介绍

　　审计范围

　　审计发现问题

　　被审计人涉及的经济责任

　　被审计人经手的未了事项

　　管理中存在的问题（其在职期间所做的管理决策、工作作为，虽没有带来显性的经济责任，但由于其决策失误、工作失职等原因带来经营绩效、管理中的问题）

　　其他应说明的事项

　　审计结论

　　四、经济责任审计对内部审计人员要求

　　由于经济责任审计项目是对高层管理人员任职期间经济责任的判断，是一项专业的工作。该项工作的开展需要审计人员具备专业的胜任能力，对企业的各项业务较为熟悉。且审计是一项专业鉴证工作，需要审计人员在形式上和实质上均能够独立。

　　为了更好推进经济责任审计项目的开展，现对审计人员要求如下：

　　集团的经济责任审计项目由集团审计部负责实施；

　　子公司的经济责任审计项目：在子公司设立审计部，根据业务量的大小指定2-3名具有工作经验和审计敏感性的员工，负责组织该企业内所有的经济责任审计项目。由集团审计部负责对其进行日常工作的指导。特定项目需要人员支持的，由企业总经理负责协调，选调具有专业能力，且不影响独立性的员工共同参与审计项目的实施。

　　为了保证经济责任审计工作的顺利开展，审计部门内部对审计人员按审计项目百分制进行了360度评估，具体评议内容如下：

　　通过对经济责任项目组审计人员的评估，逐步实现对审计人员每个审计项目绩效考核评价的科学化、规范化，提高审计工作效率、保证审计工作质量。

　　主要参考文献：

　　［1］雷雯，陈玉洁 编著 领导干部任期经济责任审计及风险防范[M].北京： 企业管理出版社 2006.9

　　［2］张浩 关于经济责任审计转型的尝试[J] 审计文摘 2010.9 P62

　　［3］中国内部审计协会编译。 内部审计实务标准－专业实务框架[S]. 北京：中国时代经济出版社，1999.12

　　［4］ 中共中央办公厅 国务院办公厅 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S] 北京：人民出版社 2010.12