| 三、扣除项目的确定 （一）扣除项目应遵循的原则 （二）准予扣除的项目--成本、费用、税金、损失 【例题】某轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2004年度购进原材料准予抵扣的进项税510万元；销售轮胎10万套，其中开具增值税专用发票取得销售额4000万元，开具普通发票取得的销售额1170万元。增值税税率17%，消费税税率10%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。计算应纳税所得额时，准予扣除的销售税金及附加为（ ）万元。 A.584 B.558.8 C.525.2 D.914 【答疑编号0122001：针对该题提问】 答案：A 应纳增值税＝［4000+1170÷（1+17%）］×17%-510＝340（万元） 应纳消费税＝4000×10%+1170÷（1+17%）×10%＝500（万元） 应纳城建税＝（340+500）×7%＝58.8（万元） 教育费附加＝（340+500）×3%＝25.2（万元） 扣除税金＝500+58.8+25.2＝584（万元） 四、部分准予扣除项目的范围和标准--31项内容 （一）借款费用支出 1.资本化与费用化 2.费用化标准 3.纳税人从关联方取得的借款利息 【例题】某企业2004年度有注册资本500万元，当年1月1日向其控股公司借入经营性资金400万元，借款期1年，支付利息费用28万元。假定当年银行同期贷款年利息率为6%，该企业在计算应纳税所得额时需要调增（ ）万元。 A.13 B.15 C.24 D.30 答案：A 【答疑编号0122002：针对该题提问】 需要调增应纳税所得额=28-500×50%×6%＝28-15=13（万元）。 4.对外投资而借入的资金发生的借款费用 【例题】某企业2004年度实现利润总额20万元。经某注册税务师审核，在"财务费用" 账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向职工借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元；在"财务费用"账户中扣除了在建工程项目的借款利息5万元。该企业2004年度应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.8.48 B.8.25 C.8.41 D.8.43 【答疑编号0122003：针对该题提问】 答案：D 解析：银行利率=4.5÷（200÷2）×100％=4.5%，向职工借入流动资金利息可税前扣除50×4.5%÷12×9=1.69（万元），超过税法规定需纳税调整额=2.25-1.69=0.56（万元），该企业2004年度应缴纳企业所得税=（20+0.56+5）×33%=8.43（万元）。 【例题】下列各项借款的利息费用，允许在企业所得税税前扣除的是（ ）。 A.生产企业对外投资向银行借款支付的利息 B.生产企业在筹建期间向银行借款支付的利息 C.为生产经营外购固定资产向银行借款支付的利息 D.房地产开发企业开发房地产过程中向银行借款支付的利息 【答疑编号0122004：针对该题提问】 答案:A （二）工资、薪金支出 1.工资薪金支出的确定（9项）（注意多选题） 2.任职及雇佣员工的确定（注意多选题） 在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。但下列情况除外： （1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； （2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； （3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。 3.工资、薪金支出的形式 目前、工资、薪金支出的形式有以下几种： （1）计税工资、薪金制。 计税工资薪金扣除标准=年任职受雇员工人数×月计税工资标准×12 （2）效益工资、薪金制： 实发工资在两个增长之内，工资据实扣除 提取的工资、薪金额超过实发工资部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。 （三）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出 1.纳税人的职工工会经费按工资总额的2%计算扣除；职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的14%和1.5%计算扣除。 2.建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》按工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供《专用收据》的，其提取的工会经费不得税前扣除。 3.职工教育经费 【例题1】 某公司2005年度自行申报应纳税所得额为10万元。企业在申报应纳税所得额前已扣除了工资、薪金费用总额300万元，职工工会经费、职工福利费、职工教育经费52.5万元。企业全年平均在册职工300人，当地政府确定的人均月计税工资标准为800元。除工资和提取的工资附加"三费"外，其他项目不予考虑。该公司2005年度应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.7.95 B.9.90 C.7.87 D.11.32 【答疑编号0122005：针对该题提问】 答案：C 解析：工资和"三费"税前扣除标准=300×800×12×（1+14%+1.5%）÷10000+300×2%=332.64+6=338.64（万元），实际工资和"三费"超标准=（300+52.5）-338.64=13.86（万元）, 该公司2005年度应缴纳企业所得税=（10+13.86）×33%=7.87（万元）。 【例题2】某市汽车制造企业2005在册职工850人（含医务室人员20人）；已计入成本费用的实发工资1250万元，由福利费支付的医务室人员工资20万元，均按规定比例计提了三项经费，取得工会组织专用收据。 【答疑编号0122006：针对该题提问】 分析：工资及三项经费纳税调整： 计税工资=（850-20）×0.08×12=796.8（万元） 实发工资超标准=1250-796.8=453.2（万元） 税前准予扣除两项经费=796.8×（14%+1.5%）=123.504（万元） 两项经费超标准=（1250+20）×（14%+1.5%）-123.504=73.35（万元） 工资及三项经费应调增所得额=453.2+73.35=526.55（万元） （四）公益、救济性捐赠支出 税前扣除方法：
A.10.56 B.11.55 C.13.20 D.14.85 答案：A 解析：扣除限额=30×10%+10=13（万元），超标准（10+5）-13=2（万元），应纳税额=（30+2）×33%=10.56（万元） （五）业务招待费支出： 全年销售（营业）收入范围： 1.包括基本业务收入和其他业务收入。 2.若纳税人以偷税手段隐瞒收入，在计算应纳税所得额时调增的部分，不应作为计提业务招待费的基数。 （六）固定资产租赁费 （七）坏账损失与坏账准备金 坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰（保险企业1%）。 年末应收账款范围按会计制度规定：应收账款、其他应收款为基数。 【例题】某企业2004年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应从丙公司收取应收票据10万元，若按5‰的比例计算，该企业年末应提取的坏账准备为（ ）。 A.4000元 B.4500元 C.5000元 D.5500元 【答疑编号0122007：针对该题提问】 答案：C 应提取的坏账准备金（80+20）×5‰=0.5（万元） 6.关联方之间往来账款不得提取坏账准备。但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。 （八）广告费与业务宣传费 1.广告费
【例题】某轮胎生产企业2004年销售货物开具增值税专用发票取得销售额4000万元，开具普通发票取得的销售额1170万元，当年发生销售费用400万元（其中广告费用120万元，业务宣传费35万元）。计算应纳税所得额时，准许扣除的销售费用为（ ）万元。 【答疑编号0122008：针对该题提问】 A.155 B.370 C.380 D.400 答案：B 广告费用扣除标准＝（4000+1000）×2%＝100（万元），超标准20万元；业务宣传费用扣除标准＝（4000+1000）×5‰＝25（万元）超标准10万元。计算应纳税所得额时，准许扣除的销售费用为400-20-10＝370（万元）。 如果2005年不含税销售收入6000万元，广告费110万元，则广告费用扣除标准＝6000×2%＝120（万元），2005年纳税调整时可调减10万元。 3.电信企业广告费和业务宣传费，按主营业务收入的8.5%税前合并计算扣除。 （九）汇兑损益： （十）支付给总机构的管理费 采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。 （十一）有关资产的费用 （十二）保险费用：共6项（注意多项选择题） 【例题】纳税人为雇员缴纳的下列保险金，准许抵扣应纳税所得额的有（ ）。 A.向商业保险机构缴纳的人寿保险 B.缴纳的财产保险 C.基本保险以外为雇员投保的补充保险 D.向劳动保障部门缴纳的基本医疗保险费 E.向劳动保障部门缴纳的基本养老保险费 【答疑编号0122009：针对该题提问】 答案：DE （十五）三新开发费--加扣条件与标准 （十六）差旅费、会议费、董事会费 （十七）佣金 【例题】企业所得税纳税人发生的佣金，可计入销售费用，但必须同时符合的条件有（ ）。 A.有合法真实凭证 B.支付对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员） C.支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的3% D.支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5% 【答疑编号0122010：针对该题提问】 答案：ABD （十八）劳动保护--实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。 （十九）违约、罚款和诉讼费--此处为经营性罚款，可以扣除。 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。 （二十）商业银行的有关费用（了解） （二十一）资助科技开发费用--对非关联的科研机构和高等学校 （二十二）加油机税控装置及相关费用（了解） （二十三）支付给职工的一次性补偿金（了解） （二十四）房地产开发成本和费用扣除 区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本可以按规定在当期直接扣除。 可以当期直接扣除的项目有： （1）销售成本： 计算公式应掌握：可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷总可售面积 销售成本＝已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本 （2）土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费、开发的间接费用、借款费用（属于成本对象完工前发生的）及其他费用等。 （3）借款费用：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。 （4）广告费和业务宣传费 （5）折旧：房地产开发企业将待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除；未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用。 （二十五）企业财产损失税前扣除规定：12项 【例题】 下列情况中，应视为企业的存货发生永久或实质性损害的有（ ）。 A.已霉烂变质的存货 B.已过期且无转让价值的存货 C.库存3年以上未销售出去的存货 D.经营中已不再需要且已无使用价值的存货 E.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 【答疑编号0122011：针对该题提问】 答案：ABDE 【举例】 某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。 【答疑编号0122012：针对该题提问】 进项税额转出数额＝（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元） 总损失=50000+8059.5=58059.5（元） （二十六）金融企业呆账损失的扣除 （二十七）国有企业办中小学校教师待遇的扣除 （二十八）保险企业代理手续费支出--实收保费8% （二十九）石油、石化企业承担社会性支出扣除规定 （三十）期货交易所风险准备金税前扣除 （三十一）其他项目 【例题】下列各项中，计算企业应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的有（ ）。 A.转让固定资产发生的费用 B.按规定支付的保险费 C.购置、建造固定资产的费用 D.经营中发生的意外损失 【答疑编号0122013：针对该题提问】 答案:ABD 五、不准予扣除的项目 （一）资本性支出 （二）无形资产受让、开发支出 （三）违法经营的罚款和被没收财物的损失--行政性罚款 （四）各项罚款、罚金、滞纳金--行政性罚款 （五）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 （六）非公益、救济性捐赠和公益、救济性捐赠超过规定标准的部分 （七）各种赞助支出--指各种非广告性质的赞助支出。 （八）担保支出 （九）回扣支出 （十）准备金 （十一）已出售或出租房屋的折旧费用和修理费处理 （十二）房改房出售损失 （十三）其他支出 【例题】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（ ）。 A.资本性支出 B.各项税收滞纳、罚款支出 C.非广告性质的赞助支出 D.无形资产开发未形成资产的部分 【答疑编号0122014：针对该题提问】 答案：D 【例题】 下列项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准予从收入总额中扣除的有（ ）。 A.支付给销售人员的职工福利费 B.在经营过程中发生的咨询费用 C.未履行合同规定支付的违约金 D.销售货物给购货方的回扣支出 E.意外事故中发生的财产损失 【答疑编号0122015：针对该题提问】 答案：AD 六、亏损弥补 （一）一般企业亏损弥补规定 （三）免税所得的弥补 （四）联营企业的亏损 1.联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补。投资方不得弥补联营企业的亏损。如果纳税人会计上对投资采用的是权益法进行核算，在计算会计利润总额时扣减的投资损失应作纳税调整。 【例题1】某企业2005年利润总额100万元。其中投资收益均采用权益法核算，收益如下： 从甲方（适用15%税率）：分回收益30万 从乙方（适用15%税率）：投资损失8万 【答疑编号0122016：针对该题提问】 则：纳税调整后的所得额=（100-30+8）+［30÷（1-15%）］=113.29（万元） 2.如果投资方企业发生亏损，可将其分回的税后利润还原后用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，就其余额再按照规定计算缴纳所得税。 【例题2】某企业适用企业所得税税率为33%，2004年度经营亏损15万元，经税务机关核实无误。年终从联营企业分回税后利润32.3万元，联营企业适用企业所得税税率为15%。该企业2004年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（ ）。 A.3.11万元 B.3.66万元 C.4.14万元 D.7.59万元 答案：C 【答疑编号0122017：针对该题提问】 [32.3÷（1-15%）-15]×（33%-15%）=4.14（万元） 【例题3】下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ） A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补 B.企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补 C.境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补 D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补 【答疑编号0122018：针对该题提问】 答案：D 七、关联企业间业务往来应纳税所得额的确定 八、清算所得 【例题】某企业进行清算时，清算的全部资产为520万元，清算费用为20万元，负债为300万元，未分配利润30万元，资本公积为40万元，企业的注册资本为100万元，该企业清算时应纳企业所得税为（ ） A.26.4万元 B.66万元 C.16.5万元 D.9.9万元 答案：D 清算所得=（520-20-300-30-40-100）=30（万元），应纳税额=30×33%=9.9（万元） 九、应纳税所得额的计算方法 应纳税所得额计算的基本公式为： 公式（1）：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 公式（2）：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 【例题】下列各项中，在利润总额的基础上应调减应纳税所得额的有（ ）。 A.多提的职工福利费 B.查补的营业税款 C.国库券利息收入 D.多摊销的无形资产费用 【答疑编号0122019：针对该题提问】 答案：BC 第五节 资产的税务处理 一、固定资产税务处理： （一）固定资产折旧范围（注意多选题） （二）固定资产折旧依据和方法： 【例题】某企业2005年3月外购一台设备，入账价值100000元，残值率为5%，预计使用5年，则2005年税前可以扣除的折旧额为： 【答疑编号0122020：针对该题提问】 100000×（1-5%）÷5÷12×9＝14250（元） （三）固定资产修理与改良支出： 1.修理支出：发生当期一次扣除 2.改良支出--资本性支出 （四）加速折旧范围及方法 二、无形资产的税务处理 三、递延资产的税务处理--开办费（从开始生产经营月份的次月起，不短于5年内分期摊销） |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||