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《中级会计实务》：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
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在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
1.折旧或摊销时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
2.取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.投资性房地产提取减值时
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
【关键考点】掌握成本模式下投资性房地产相关损益的归属科目。
【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，不动产租赁服务适用的增值税税率为11%。甲公司2×10年6月30日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。该资产的买价为3000万元（不含增值税），相关税费20万元，预计使用寿命为40年，预计残值为21万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折旧。该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清，并同时开具增值税专用发票。甲公司对此房产采用成本模式进行后续计量。2×11年末商务楼的可收回金额为2330万元，假定发生减值后净残值、预计使用年限、折旧方法等因素均未发生变化。
【解析】该投资性房地产2×10年～2×12年的会计处理如下：
①投资性房地产的入账成本＝3000＋20＝3020（万元）；
②2×10年的折旧额＝［3020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（万元）；
③2×10年的会计分录
A.收取租金时：
借：银行存款222
贷：其他业务收入200
应交税费——应交增值税（销项税额）22
B.提取当年折旧时：
借：其他业务成本37.5
贷：投资性房地产累计折旧37.5
④2×11年的折旧额＝［3020－（21－1）］÷40＝75（万元）；
⑤2×11年的会计分录
A.收取租金时：
借：银行存款444
贷：其他业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）44
B.提取当年折旧时：
借：其他业务成本75
贷：投资性房地产累计折旧75
⑥2×11年末的折余价值为2907.5万元（3020－37.5－75），相比此时的可收回价值2330万元，发生贬值577.5万元，减值计备考录如下：
借：资产减值损失577.5
贷：投资性房地产减值准备577.5
⑦2×12年的折旧额＝［2330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（万元），
分录如下：
借：其他业务成本60
贷：投资性房地产累计折旧60
⑧2×12年收取租金时：
借：银行存款444
贷：其他业务收入400
应交税费——应交增值税（销项税额）44
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纠错责任编辑：小杰
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