2017年注册会计师《会计》可供出售金融资产考察星级配套练习

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知识点 可供出售金融资产的会计处理 

【考频指数】★★

1.可供出售金融资产的初始计量

①股票投资

借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

②债券投资

借：可供出售金融资产——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

2.可供出售金融资产后续计量

（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率）

借（或贷）：可供出售金融资产——利息调整（差额）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

或相反的处理。

3.可供出售金融资产的处置

出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。

借：银行存款等（实际收到的金额）

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动等

贷（或借）：投资收益（差额）

借（或贷）：其他综合收益（公允价值累计变动额）

贷（或借）：投资收益

【经典习题】

1.（《应试指南》第七章P93·2014年试题）下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（ ）。

A.可供出售权益工具公允价值的增加

B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用

C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回

D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升

【正确答案】C

【答案解析】选项AD，计入其他综合收益；选项B，计入初始入账金额；选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益。

2.（《应试指南》第七章P94）2×14年12月31日甲公司持有乙公司股票1000万股，划分为可供出售金融资产，购入时每股公允价值为4.5元，另支付相关交易费用200万元。2×15年年末每股公允价值为4.8元，甲公司于2×16年5月12日以每股5.2元的价格将该股票全部出售，支付相关交易费用400万元，甲公司因处置该可供出售金融资产而影响损益的金额为（ ）。

A.100万元

B.－800万元

C.400万元

D.－100万元

【正确答案】A

【答案解析】影响损益的金额＝5.2×1000－400－（1000×4.5＋200）＝100（万元）

3.（《经典题解》第七章P75·2013年试题）20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（ ）。

A.967万元

B.2951万元

C.2984万元

D.3000万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝10967－8016＝2951（万元）

【思路点拨】快速计算方法：在没有计提过减值的情况下，处置可供出售金融资产（股票）时确认投资收益＝实际收到的价款（即现金净流入）－初始入账金额

如果计提过减值，则可按照如下方法计算：处置可供出售金融资产（股票）时确认投资收益＝实际收到的价款（即现金净流入）－处置时的账面价值余额+/-其他综合收益余额（如果有）

4.（《经典题解》第七章P82）A公司有关金融资产业务如下：（1）A公司2015年1月1日购入甲公司5%的股权，划分为可供出售金融资产；2015年3月6日甲公司宣告现金股利100万元。（2）A公司2015年2月1日购入乙公司发行5年期债券，划分为可供出售金融资产，本金为1000万元，票面利率为5%，等于实际利率。（3）A公司2015年3月1日购入丙公司于当日发行的3年期债券，划分为持有至到期投资，面值为1000万元，票面利率为3%，等于实际利率。（4）A公司2015年4月2日购入丁公司1%的股权，划分为交易性金融资产；2015年8月6日丁公司宣告现金股利200万元。下列有关A公司金融资产或金融负债表述中，正确的有（ ）。

A.2015年3月6日甲公司宣告现金股利，A公司确认投资收益5万元

B.2015年12月31日A公司确认乙公司发行5年期债券的投资收益45.83万元

C.2015年12月31日A公司确认丙公司发行3年期债券的投资收益25万元

D.2015年8月6日丁公司宣告现金股利，A公司确认投资收益2万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项B，确认投资收益＝1000×5%×11/12＝45.83（万元）；选项C，确认投资收益＝1000×3%×10/12＝25（万元）。