2017年注册会计师《会计》债务转为资本考察星级配套练习

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知识点 债务转为资本 

【考频指数】★★

（一）债务人

对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

（二）债权人

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十三章P305）企业采用债务转为资本方式进行债务重组时进行的下列账务处理，符合企业会计准则规定的是（ ）。

A.债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的借方差额确认为债务重组损失

B.债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的面值之间的差额确认为资本公积

C.债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为资本公积

D.债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的公允价值与面值总额之间的差额确认为债务重组利得

【正确答案】A

【答案解析】选项B，债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，不确认资本公积；选项C，债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得；选项D，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的公允价值与面值总额之间的差额确认为资本公积。

2.（《应试指南》第十三章P307）2013年6月1日，甲公司因无力偿还A银行的2000万元借款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司增发800万股普通股（每股面值1元，不考虑相关税费）抵偿该项借款，股权的公允价值为1800万元。A银行未对该贷款计提贷款损失准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司于9月1日办妥了增资手续，下列表述正确的有（ ）。

A.债务重组日为2013年9月1日

B.A银行应计入营业外支出的金额为1200万元

C.A银行可供出售金融资产的入账价值为2000万元

D.甲公司计入营业外收入的金额为200万元

【正确答案】AD

【答案解析】选项B，A银行应确认的营业外支出金额＝2000－1800＝200（万元）；选项C，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，A银行可供出售金融资产的入账价值为1800万元。

3.（《经典题解》第十三章P276）A公司和B公司有关债务重组资料如下：2016年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元，到期A公司无法偿付应付账款。2016年5月2日经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。2016年6月1日A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备100万元。下列有关A、B公司因债务重组的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元

B.A公司确认营业外收入——债务重组利得100万元

C.B公司可供出售金融资产入账价值为2420万元

D.B公司确认债务重组损失80万元

【正确答案】D

【答案解析】A公司确认资本公积＝300×（8－1）－20＝2080（万元）；A公司确认营业外收入—债务重组利得＝2500－300×8＝100（万元）；B公司可供出售金融资产入账价值＝300×8＋20＝2420（万元）；B公司应确认的债务重组损失＝2500－300×8－100＝0。B公司的会计分录为：

借：可供出售金融资产 （300×8＋20）2420

坏账准备 100

贷：应收账款 2500

银行存款 20

4.（《全真模拟试卷》模拟五P74）甲公司因欠乙公司货款800万元到期无法偿还，遂与乙公司签订债务重组协议。协议约定：甲公司发行100万股普通股偿还所欠乙公司的全部货款。甲公司发行的股票的面值为每股1元，市价为每股6元，为发行股票支付佣金、手续费10万元。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备100万元。乙公司取得甲公司的股票后作为可供出售金融资产核算，取得时另支付交易费用2万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中不正确的是（ ）。

A.甲公司应确认债务重组利得200万元

B.因该项债务重组影响甲公司当期损益的金额为190万元

C.乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额为602万元

D.乙公司应确认债务重组损失100万元

【正确答案】B

【答案解析】选项A，甲公司应确认债务重组利得＝800－100×6＝200（万元）；选项B，为发行股票支付的佣金、手续费应冲减资本公积（股本溢价），不影响甲公司当期损益，因此影响甲公司当期损益的金额等于其应确认的债务重组利得200万元；选项C，乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额＝100×6＋2＝602（万元）；选项D，乙公司应确认债务重组损失＝800－100－6×100＝100（万元）。因此，选项B符合题意。