2017年注册会计师《会计》售后租回交易考察星级配套练习

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知识点 售后租回交易的会计处理 

【考频指数】★★

1.售后租回交易被认定为融资租赁

售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.企业售后租回交易认定为经营租赁

【经典习题】

1.（《应试指南》第十六章P360）A公司将其生产的一台大型设备以500万元的价格出售给B公司，并采用融资租赁的方式租回用于生产产品。租赁协议约定：租赁期为6年，每年年末支付租金30万元，租赁期满时B公司收回该设备。该设备的成本为240万元，公允价值为430万元。企业未对该设备计提跌价准备。假定不考虑其他因素，下列关于A公司的账务处理说法正确的是（ ）。

A.A公司因该设备确认的处置损益为260万元

B.A公司应该将处置价款与公允价值之间的差额确认递延收益70万元

C.A公司应该按照公允价值430万元确认收入，并按照240万元结转成本

D.A公司应该按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低加上初始直接费用确认该资产的入账价值

【正确答案】D

【答案解析】不需要确认该资产的处置损益，将处置价款500万元与账面价值240万元之间的差额260万元确认为递延收益。

【提示】如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.（《应试指南》第十六章P361）下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（ ）。

A.对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延

B.售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延

C.售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延

D.售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，售后租回被认定为经营租赁的，满足一定条件时售价与账面价值的差额计入当期损益，不予递延。

3.（《经典题解》第十六章P319）2016年1月1日，甲公司将公允价值为2950万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格出售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入，并且不存在租金逾期支付的情况）。下列关于2016年甲公司相关会计处理的表述中，不正确的是（ ）。

A.向乙公司出售办公设备时，确认营业外收入50万元

B.向乙公司出售办公设备时，确认递延收益100万元

C.向乙公司出售办公设备时，将固定资产账面价值2900万元转入固定资产清理

D.2016年末确认的管理费用为47.5万元

【正确答案】B

【答案解析】售后租回形成经营租赁，且售价大于公允价值时，售价高于公允价值的部分应予以递延，资产公允价值与账面价值之差计入营业外收支，所以确认营业外收入50万元（2950－2900），确认递延收益50万元（3000－2950）；选项A正确，选项B不正确。

2016年末支付租金：

借：管理费用——租赁费 60

贷：银行存款 60

2016年12月31日，分摊未实现售后租回损益。

借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 12.5

贷：管理费用——租赁费 （50/4）12.5

因此，选项D正确。

4.（《经典题解》第十六章P317）2016年1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2016年1月1日至2020年12月31日之间可继续使用该办公楼，但每年年末需向乙公司支付租金300万元，租赁期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年。同等办公楼的市场售价为5500万元，市场上租用同等办公楼每年需支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。下列关于2016年甲公司相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.1月1日应确认营业外支出750万元

B.1月1日应确认递延收益借方发生额750万元

C.1月1日应确认营业外收入250万元

D.2016年甲公司应确认的管理费用为300万元

【正确答案】B

【答案解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于资产的公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，出售损失应予递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。

借：银行存款 4500

递延收益 750

贷：固定资产清理 5250

2016年甲公司应确认的管理费用＝租金费用300万元＋递延收益的摊销750/5＝450（万元）