2015年注册会计师《审计》冲刺阶段复习方法及建议（第一编）

　　很多同学认为《审计》难，其实是难在语言的晦涩上。复习过程中既需要理解也需要记忆。下面是正保会计网校论坛学院分享的注册会计师冲刺阶段复习方法及建议。希望对广大学员的备考复习有帮助！

　　第一编：审计基本原理

　　本部分是学好《审计》的基础，其中第一章中认定会涉及到综合题，第四章审计抽样可能会出简答题。

　　本部分包括第一章审计概述、第二章审计计划、第三章审计证据、第四章审计抽样、第五章信息技术对审计的影响和第六章审计工作底稿。注册会计师审计是基于目标为导向的，为了实现目标我们就要做计划，然后实施审计程序获取审计证据，对审计证据进行归总形成审计工作底稿，此过程利用审计抽样和信息技术。其中审计抽样是技术手段，信息技术则是注册会计师必须面对并且要适应的工作环境。其实审计工作底稿也是一种审计证据。由此可以看出审计证据是审计基本原理的核心，这一点其实也很好理解，注册会计师最后要发表审计意见凭借的就是审计证据，当然审计证据对于注册会计师来说尤为重要。

　　1、审计概述

　　认定是主角，审计风险屈居亚军。

　　注册会计师审计的总体目标有两个：一是对财务报表发表审计意见，二是出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表总体审计目标对注册会计师的审计工作具有导向作用，同时也界定了注册会计师的责任范围，注册会计师既然是对财务报表审计，那么只关注与财务报表相关的就可以了，其他的不需要管。审计工作前提其实界定了各自的责任，管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表，注册会计师负责审计财务报表，各司其职，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，这也是审计准则对注册会计师的一种保护。第三节认定肯定涉及到综合题。第四节的职业怀疑涉及到审计问题解答，今年必成热点。第五节是2013年审计教材第六章第三节的有关内容，审计风险问题也是非常重要的，需要大家弄清楚重大错报风险、控制风险、检查风险、可接受的审计风险之间的关系，当然审计风险模型肯定是重中之重，虽然模型简单，但属高频考点，必须予以重视。

　　2、审计计划

　　重要性绝对是重中之重。

　　无论做什么都要做计划，做审计工作更是如此。审计计划是贯穿审计工作始终的，随着审计工作的进展而不断修改的。

　　（1）初步业务活动。主要掌握初步业务活动的目的和内容、导致被审计单位要求变更审计业务的原因、如果注册会计师不同意变更审计业务应该如何处理等，以及审计前提条件与执行审计工作的前提地方区分。可出多选题。第一节要求精准记忆。

　　（2）总体审计策略和具体审计计划

　　关于总体审计策略应包括哪些内容，大家不妨看看教材的附录2-1，其中以重要性最爱考，一定要记住了重要性是在制定总体审计策略时确定的，而不是制定具体审计计划时。制定具体审计计划的目的、审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核应考虑的因素等应精准掌握。

　　（3）审计重要性

　　重要性的含义的三句话一定要理解到位了，考试时经常考这块的知识。重要性这节需要更多的理解，因为本节的重要性会影响到集团财报审计对重要性的考虑以及审计意见类型。当然有些该背的也要适当的背一背，比如注册会计师使用整体重要性水平的目的、确定重要性的基准需要考虑的因素、特别类别交易账户余额或披露的重要性的事项、确定计划的重要性水平和确定实际执行的重要性需要考虑的因素（一定要清楚的区分开，计划的重要性只考虑本期的，实际执行的可考虑前期的）、审计过程中修改重要性的原因等可出客观题。

　　关于重要性和明显微小错报：错报重不重大看财务报表整体重要性，错报需不需要累积看明显微小错报。

　　3、审计证据

　　函证是老大。

　　（1）审计证据的充分性和适当性

　　①审计证据的充分性

　　审计证据的充分性说的是审计证据的数量问题，也就是审计抽样中的样本量。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据，但是仅靠审计证据的数量不足以弥补质量上的缺陷。

　　②审计证据的适当性

　　审计证据的适当性说的是审计证据的质量。相关性和可靠性是审计证据的核心内容。如果想测试应付账款的低估认定是否存在重大错报风险，那么测试已记录的应付账款就是不相关的审计程序，因为低估的肯定不在账上。银行存款询证函回函就要比银行对账单可靠。只有充分且适当的审计证据才是高质量的审计证据。确定审计证据相关性时应考虑的因素、确定审计证据可靠性考虑的原则、评价充分性与适当性时的特殊考虑要精准掌握。

　　（2）审计程序

　　审计程序远看叫方法，细看叫程序。必须要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大审计程序中函证、重新计算和分析程序只属实质性程序；重新执行属控制测试；其余三者，既可作实质性程序，又可作控制测试。

　　教材把函证和分析程序各自单列一节，足以说明这两个的重要性。

　　①函证

　　每年必考简答题，尤其今年涉及到审计问题解答。特别要注意跟函以及涉及到的舞弊迹象。做函证决策时应考虑哪几个因素呢？这个得知道吧。对银行存款和应收账款函证的要求必须要掌握啊。尤其是银行存款，考试中如果说被审计单位某银行账户在本期注销，注册会计师拟不对该账户函证，那必须不行啊。函证程序选取的特殊的6个项目必须记住啊。被审计单位要求不实施函证时，我们要保持职业怀疑，你不让实施函证是不是有问题啊，那3种情况要记住了。什么情况下才能考虑实施消极函证方式？必须得同时满足那四种情况才行。函证实施的过程要加以控制，如果寄到被审计单位，然后注册会计师直接从被审计单位获取肯定不行。如果采用电子回函怎么办，积极式函证未收到回函应该怎么处理，是不是所有不符事项都表明存在错报等这些必须都要清楚。

　　②分析程序

　　综合题一定会考到分析程序的。分析程序有财务分析和非财务分析。一般考试时题干中给出的被审计单位行业状况等会涉及非财务分析。大部分在考试时进行风险评估用到的都是财务分析。比如趋势分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要记住了。在了解被审计单位及其环境时和用作总体复核是必须用分析程序的，而作为实质性程序并非是必须的。至于如何运用分析程序解综合题我在第（三）部分进行说明。

　　4、审计抽样

　　虽然在2013年本章没有涉及简答题，但不排除今年还会出简答题。由于PPS抽样已经被删的体无完肤了，所以不可能再考简答题了，传统变量也被删掉了一部分，而且在2011和2012连续考了两年传统变量抽样，所以本章如果考简答题，最大的可能就是属性抽样和非传统变量抽样。抽样流程都是一样的，分为设计样本阶段、选取样本阶段和评价样本阶段。

　　（1）属性抽样

　　影响样本规模的因素、偏差的界定、评价样本结果要重点关注。比如考试中可能问某因素与样本规模的关系。关于偏差的界定，比如在对选取的样本项目进行检查时，注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由被审计单位银行存款出纳代为编制，注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差，那这肯定错了。关于评价结论，首先计算总体偏差率上限，然后用总体偏差率上限（而不是总体偏差率的最佳点估计）与可容忍偏差率比较，比较结果。结论必须记住。

　　（2）非传统变量抽样

　　估计样本规模的模型要记住，如果考到非传统变量抽样的简答题，这个是必考的。然后注意用这个模型计算出来的样本规模还要根据注册会计师的职业判断去调整，调整的幅度为10%-50%，如果题中给出的不在这个范围，那就存在问题。

　　再次提醒：今年要重点关注属性抽样和非传统变量抽样，要对书上的例子掌握的非常熟练，考试难度不会超过教材的难度。

　　5、信息技术对审计的影响

　　没什么可考点。

　　6、审计工作底稿

　　本章的内容也非常爱考简答题，但较为简单。编制审计工作底稿的目的、在确定审计工作底稿的格式、要求和范围时应考虑的因素、在记录审计过程时应当特别注意的问题、重大事项包括的内容、针对重大事项如何处理不一致的情况、在归档期间对审计工作底稿做出的变动哪些属于事务性的、审计工作底稿归档的期限等要准备多选题。关于审计工作底稿通常不包括的内容和识别特征以及审计工作底稿的保存期限既可以考核客观题，也可以作为简答题中的事项。