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注册会计师考试《审计》知识点:营业收入的实质性程序

来源: 正保会计网校论坛 编辑: 2013/08/29 16:09:45 字体:

  为了方便备战2013注册会计师考试的学员,中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点,希望对广大考生有帮助。

  营业收入的实质性程序:主要从5方面学习

  一、与营业收入相关的审计目标(认定)

  1、利润表中记录的营业收入是否已发生,且与被审计单位有关:“发生”

  2、确定所有应当记录的营业收入是否均已记录:“完整性”

  3、确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当:“准确性”

  4、确定营业收入是否已记录与正确的会计期间:“截止”

  5、确定营业收入已计入恰当的账户:“分类”

  6、确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作恰当的列报:“披露”

  二、结合“会计”上对“收入”确认的规定,“审计”进行“收入”确认

  检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则,前后期是否一致;

  关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认的原则、方法。

  收入确认5条件

  1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

  2、企业既没保留通常与所有权向练习的继续管理权,也没对已售出商品实施有效控制;

  3、收入金额能够可靠计量;

  4、相关经济利益很可能流入企业;

  5、相关成本能够可靠计量。

  销售方式不同

  1、销售方式:交款提货

  收入确认:货款收到或取得收取货款的权利,同时将发票账单和提货单交给购货方。

  审计重点:是否收到货款或取得货款的权利,发票账单和提货单是否已交付购货方。

  注意:(1)有无扣压结算凭证,将当期收入转入下期入账的现象;

  (2)虚记收入、开具假发票、虚列购货单位,将当期未实现的收入虚转为收入记账,在下期予以冲销的现象。

  2、销售方式:预收账款

  收入确认:发出商品时。

  审计重点:被审计单位是否收到货款,商品是否已发出。

  注意:(1)是否存在对已收货款并将商品已发出的交易不入账、转为下期收入;

  (2)开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。

  3、销售方式:托收承付

  收入确认:商品已发出,劳务已提供;并将发票账单提交银行、办妥托收手续时。

  审计重点:被审计单位是否发货,托收手续是否办妥,货运凭证是否真实,托收承付结算回单是否正确。

  4、销售方式:分期付款

  收入确认:按照合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

  审计重点:收入的确认时点和收入的计量是否正确.

  5、销售方式:长期工程合同

  收入确认:合同结果可靠计量的,按完工百分比法确认合同收入。

  审计重点:收入的计算、确认方法是否合乎规定,并核对应计收入与实际收入是否一致。

  注意:有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。

  三、实施销售的截止测试

  1、选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证,与应收账款和收入明细账进行核对;

  从应收账款和收入明细账选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对。

  从2个方向,确定销售是否存在跨期现象。

  2、复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常,考虑是否有必要实施截止测试程序。

  3、取得资产负债表日后的所有销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况。

  4、结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售。

  5、调整重大跨期销售。

  注意:三个与主营业务收入确认的日期。一是发票开具日期;二是记账日期;三是发货日期。

  检查三者是否归属于同一适当的会计期间常常是主营业务收入截止测试的关键所在。

  三条审计路径:防止多记收入:以账簿记录为起点。

  防止少计收入:以销售发票为起点;以发运凭证为起点。

  可同时并用。

  四、必要时,实施实质性分析程序

  1、考虑相关数据的关系,建立有关数据的期望值

  (1)本期主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数比较,分析变动是否异常及其原因;

  (2)本期重要产品的毛利率与上期、预算数或预测数比较,检查是否存在异常及其原因;

  (3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析异常及其原因;

  (4)本期重要产品毛利率与同行业比较,分析异常;

  (5)根据增值税专用发票申报表和普通发票,估算全年收入,与实际收入比较。

  2、确定可接受的差异额

  3、将实际与期望值比较,识别需要进一步调查的差异

  4、如果差异超出可接受,调查并获取充分适当的审计证据

  5、评估分析程序的测试结果

  五、结合应收账款的函证程序,选择主要客户函证本期销售额。

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