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注册会计师考试《会计》知识点：借款费用
为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、借款费用的范围
借款费用包括借款利息费用（包括借款折价或溢价的摊销和相关辅助费用的摊销）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。应注意的是对于企业发生的权益性融资费用不属于借款费用核算的范围（因为本身就不属于借款）。
二、借款费用的确认
借款费用的确认主要要解决的问题是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本还是将其费用化计入当期损益。
借款费用只有在资本化期间符合资本化条件的才能资本化，其他全部费用化（计入财务费用）。
资本化期间的确定应关注的两个时间点和一个时间段。
（一）资本化时点
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
1、资产支出已经发生（赊购形式发生的支出不属于资产支出）；
2、借款费用已经发生；
3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（二）停止资本化时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。什么情况属于达到预定可使用或可销售状态呢？比如实体建造已经完成，或是没有完成但基本符合设计要求，或者是试生产出合格产品了。应当注意的两点：
1、分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；
2、分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者销售的，要等到整体完工后才能停止借款费用的资本化。
（三）暂停资本化期间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。什么是发生非正常中断呢？通常指不可预见的因素导致的中断。比如企业因与施工方发生了质量纠纷、发生了安全事故、资金周转发生了困难导致工程暂停的都属于非正常中断。如果是由于正常的质量检验、天气等原因造成的工程暂停则属于正常中断。在暂停资本化期间发生的借款费用应当计入当期损益。
三、借款费用的计量
（一）专门借款资本化金额的确定
为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款资本化期间全部资本化计入相关资产的成本中，费用化期间的借款费用全部费用化计入当期损益。与资产支出没有关系。
（二）一般借款资本化金额的确定
为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。也就是说项目占用的资金先考虑专门借款，专门借款用完了再用一般借款。
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化计入符合资本化条件的资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。
应注意的一点是：外币一般借款产生的汇兑差额全部计入当期损益，不予资本化。
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