2020年注册会计师考试《审计》练习题精选（四十三）

在备考2020年注册会计师考试的时候，什么才是你最大的敌人？错题！题做错了，就说明这一部分的知识点，你掌握的还不是很好，需要进一步的学习。正保会计网校每天提供注册会计师各科目每日一练试题，下面是针对上周每日一练中的易错题，正保会计网校的老师进行的点评，快来一起看看吧！

1.多选题

下列事项中，注册会计师需要与治理层沟通的有（　）。

A、注册会计师要求管理层提供的书面声明  

B、对独立性的不利影响  

C、被审计单位为消除对独立性的不利影响而采取的防范措施  

D、注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法  

【答案】ABCD 

【解析】

选项AD属于注册会计师在审计中发现的重大问题，应当与治理层沟通，选项BC属于与注册会计师的独立性相关的事项。 

2.多选题

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有（　）。

A、根据范围受到的限制发表非无保留意见  

B、与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通  

C、就采取不同措施的后果征询法律意见  

D、在法律法规允许的情况下解除业务约定  

【答案】ABCD 

【解析】

选项ABCD都是注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决时可以采取的措施。

3.多选题

下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（　）。

A、被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程  

B、注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊  

C、被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报  

D、管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施  

【答案】ABCD 

【解析】

以上四个选项都可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷。

4.多选题

下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（　）。

A、后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意  

B、在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通  

C、如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意  

D、在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应当与前任注册会计师沟通  

【答案】BCD 

【解析】

接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误；查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误；在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

5.多选题

下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有（　）。

A、注册会计师在审计过程中注意到的所有有关违反法律法规的事项  

B、注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案  

C、其他信息存在重大错报，管理层拒绝作出更正  

D、注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期  

【答案】

BCD 

【解析】

注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，选项A错误。

6.单选题

下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（　）。

A、后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通  

B、后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式  

C、后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通  

D、前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿  

【答案】C 

【解析】

选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定；选项B，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式；选项D，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。 

7.单选题

关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（　）。

A、对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论  

B、对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录  

C、与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所  

D、如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问  

【答案】C 

【解析】

选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：（1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；（2）注册会计师对第三方不承担责任；（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

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