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2018税务师财务与会计考前密卷(一)

来源: 中华会计网校 编辑:hongjialu 2018/11/07  字体:
财务与会计

距离2018年税务师考试已经不到一周,为了能让大家做临考最后的冲刺,中华会计网校特放出考前最后两套密卷。正如你知道的,每位重量级的老师对考试的预测有着自己的见解,却都不约而同地在这两套密卷中达成了一致,可见,这两套密卷含金量非常高,非常有说服力。

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2018税务师考试最后两套卷

考前密卷(一)

财务与会计


一、单项选择题(共40题,每题1.5分。每题的备选项中,只有1个最符合题意

1.某上市公司针对经常出现中小股东质询管理层的情况,拟采取措施协调所有者与经营者的矛盾。下列各项中,不能实现上述目的的是( )。

A.强化经营者控制

B.解聘总经理

C.加强对经营者的监督

D.将经营者的报酬与其绩效挂钩

【正确答案】A

【答案解析】所有者与经营者利益冲突的协调,通常可以采取以下方式解决:(1)解聘,这是一种通过所有者约束经营者的办法,所有者对经营者予以监督,如果经营者绩效不佳,就解聘经营者。因此,选项B、C不是本题答案。(2)接收,这是一种通过市场约束经营者的办法。(3)激励,就是将经营者的报酬与其绩效直接挂钩,以使经营者自觉采取能够提高所有者财富的措施。因此,选项D不是本题答案。强化经营者控制对经营者有利,对所有者不利,会激化矛盾,所以选项A是答案。

2.甲公司拟投资一项目,该项目存续期为10年,前3年无现金流出,后7年每年年初现金流出320万元,假设年利率为8%,则该项年金的现值是( )万元。[已知(P/A,8%,7)=5.2064,(P/F,8%,3)=0.7938]

A.1428.31

B.1322.50

C.1513.12

D.1666.04

【正确答案】A

【答案解析】该项年金的现值=320×(P/A,8%,7)×(P/F,8%,3)×(1+8%)=320×5.2064×0.7938×(1+8%)=1428.31(万元)

3.甲企业本年度资金平均占用额为3500万元,经分析,其中不合理部分为500万元。预计下年度销售增长5%,资金周转加速2%,则下年度资金需要量预计为( )万元。

A.3000

B.3087

C.3150

D.3213

【正确答案】B

【答案解析】资金需要量=(基期资金平均占用额-不合理资金占用额)×(1±预测期销售增减率)×(1-预测期资金周转速度变动率)=(3500-500)×(1+5%)×(1-2%)=3087(万元)

4.甲企业只生产销售一种产品,单价100元,边际贡献率40%,每年固定成本450万元,预计下年产销量30万件,则固定成本对利润的敏感系数为( )。

A.-0.6

B.0.6

C.-0.4

D.0.4

【正确答案】A

【答案解析】预计利润=100×30×40%-450=750(万元)。假设固定成本增长10%,则利润=100×30×40%-450×(1+10%)=705(万元),利润变化百分比=(705-750)/750=-6%,因此固定成本的敏感系数=-6%/10%=-0.6

5.关于经营杠杆系数的计算,下列式子中错误的是( )。

A.经营杠杆系数=(基期息税前利润+基期固定成本)/基期息税前利润

B.经营杠杆系数=息税前利润变动率/销售量变动率

C.经营杠杆系数=基期边际贡献/(基期边际贡献-基期固定成本)

D.经营杠杆系数=基期息税前利润/基期固定成本-1

【正确答案】D

【答案解析】选项D,经营杠杆系数=1+基期固定成本/基期息税前利润

6.甲公司一次性出资300万元购买大型生产设备,预计该固定资产投资项目投资当年可获净利40万元,第2年开始每年递增5万元,投资项目有效期6年,并按直线法折旧(不考虑净残值)。该投资项目的投资回收期为( )年。

A.3.14

B.5.00

C.3.45

D.4.56

【正确答案】A

【答案解析】各年的折旧额=300/6=50(万元),第1年的现金净流量=40+50=90(万元),第2年的现金净流量为95万元,第3年为100万元,第4年为105万元,依此类推。
投资回收期=3+(300-90-95-100)/105=3.14(年)。

7.甲企业2年前发行到期一次还本付息债券,该债券面值为1000元,期限为5年,票面利率为10%,当前市场上无风险收益率为5%,市场平均风险收益率为3%,则该债券此时的价值为( )元。[已知(P/A,8%,3)=2.5771;(P/A,8%,5)=3.9927,(P/F,8%,3)=0.7938,(P/F,8%,5)=0.6806]

A.1190.70

B.1020.90

C.1079.87

D.1051.51

【正确答案】A

【答案解析】市场必要收益率=5%+3%=8%,因此债券的价值=(1000+1000×10%×5)×(P/F,8%,3)=1190.7(元)。

8.某企业年初从银行贷款200万元,期限1年,年利率为8%,按照贴现法付息,则年末应偿还的金额为( )万元。

A.200

B.184

C.180

D.216

【正确答案】A

【答案解析】贴现法,是银行向企业发放贷款时,先从本金中扣除利息部分,在贷款到期时借款企业再偿还全部本金的一种计息方法。

9.乙公司年初仅有发行在外的普通股10000万股,当年7月1日定向增发普通股2000万股;当年1~6月份实现净利润4000万元,7~12月份实现净利润8000万元。则乙公司当年的基本每股收益为( )元。

A.1.07   

B.1.09

C.1.00  

D.1.20

【正确答案】B

【答案解析】发行在外普通股加权平均数=10000+2000×6/12=11000(万股),基本每股收益=(4000+8000)/11000=1.09(元)。

10.某企业本年销售收入为20000元,应收账款周转次数为5次,期初应收账款余额3500元,则期末应收账款余额为( )元。

A.5000      

B.4000

C.6500      

D.4500

【正确答案】D

【答案解析】假设期末应收账款余额为X,则20000÷5=(3500+X)÷2,X=4500(元)。

11.下列各项中,不属于破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营假设为前提的原因是( )。

A.传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用

B.会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化

C.破产清算会计不属于财务会计的范畴

D.破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范

【正确答案】C

【答案解析】破产清算会计作为财务会计的一个分支,无论在会计理论上还是在会计实务上,均与传统的财务会计有十分密切的联系,同时又具有与传统的财务会计不同的特点。

12.某企业根据对应收款项收回风险的估计,决定对应收账款和其他应收款按其余额的5%计提坏账准备。2015年1月1日,“坏账准备”科目贷方余额为50000元。5月21日收回之前已经确认为坏账的货款8000元,存入银行。收回坏账时的处理正确的是( )。

A.冲减应收账款8000元

B.冲减坏账准备8000元

C.冲减资产减值损失8000元

D.计入营业外收入8000元

【正确答案】B

【答案解析】收回坏账的账务处理是:
借:应收账款 8000
  贷:坏账准备 8000
借:银行存款 8000
  贷:应收账款 8000
上面的分录可以合并列示:
借:银行存款 8000
  贷:坏账准备 8000

13.2012年6月25日,甲公司以每股1.3元购进某股票200万股,准备短期持有,划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;6月30日,该股票市价为每股1.1元;11月2日,以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费,甲公司持有该金融资产形成的总投资收益为( )万元。

A.-20

B.20

C.40

D.60

【正确答案】B

【答案解析】企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时,将处置收入与金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。甲公司持有该项金融资产期间应确认的投资收益=(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(万元)。

14.在物价持续下跌时期,企业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法,会使得企业( )。

A.低估当期利润,高估库存存货价值

B.低估当期利润,低估库存存货价值

C.高估当期利润,高估库存存货价值

D.高估当期利润,低估库存存货价值

【正确答案】B

【答案解析】采用先进先出法核算,先购入的存货先发出,因为物价是持续下跌的,那么发出的存货的成本就高,进而就会使当期利润低估,本期末的存货价值下降。

15.某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算,A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料600吨,收到的增值税专用发票上注明的价款总额为10200元,增值税额为1734元。另发生运杂费用1200元,途中保险费用166元。原材料运抵企业后验收入库原材料599吨,运输途中合理损耗1吨。购进A材料发生的成本差异为( )元。

A.414

B.-414

C.1320

D.-1320

【正确答案】C

【答案解析】购进A材料发生的成本差异=(10200+1734+1200+166)-599×20=1320(元)

16.A企业于12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同,从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月,每12个月月末支付租金80万元,B企业的母公司担保的资产余值为50万元,另外担保公司担保金额为30万元,租赁合同规定的租赁年利率为7%,租赁开始日估计资产余值为90万元,假定不存在初始直接费用,则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为( )万元。[已知(P/A,7%,3)=2.6243;(P/F,7%,3)=0.8163]

A.39.24

B.30.05

C.40.81

D.0

【正确答案】A

【答案解析】最低租赁付款额=80×3+50=290(万元);最低租赁付款额的现值=80×(P/A,7%,3)+50×(P/F,7%,3)=80×2.6243+50×0.8163=250.76(万元)

17.某公司于2011年7月3日购入一项无形资产,初始入账价值为1200万元。该无形资产预计使用年限为10年,采用直线法摊销。该无形资产2012年12月31日预计可收回金额为986万元,2013年12月31日预计可收回金额为750万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备,计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。2014年年末无形资产的账面价值为( )万元。

A.650

B.750

C.870

D.986

【正确答案】A

【答案解析】2012年计提无形资产减值准备=(1200-1200÷10×1.5)-986=34(万元),2012年年末的账面价值为986万元;2013年年末计提减值准备前账面价值=986-986÷8.5=870(万元),2013年年末应该计提减值准备=870-750=120(万元),2013年年末的账面价值为750万元;2014年年末的账面价值=750-750÷7.5=650(万元)。

18.2013年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券,该债券发行日为2012年1月1日,系到期一次还本付息债券,期限为5年,票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元,另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%,甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为( )万元。

A.1062.14

B.1068.98

C.1166.77

D.1083.43

【正确答案】C

【答案解析】2014年12月31日账面价值=(1078.98+10)×(1+3.51%)21166.77(万元)

19.下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中,正确的是( )。

A.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货,存货应按转换日的公允价值计量,公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产,自用固定资产应按转换日的公允价值计量,公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产,投资性房地产应按转换日的公允价值计量,公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产,自用固定资产应按转换日的公允价值计量,公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

【正确答案】C

【答案解析】选项AB,采用成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产,应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值;选项D,采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

20.甲公司是一家家具生产销售企业。2014年1月,甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高,制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定,如果公司全年的净利润达到5000万元以上,公司销售人员将可以分享超过5000万元净利润部分的3%作为额外报酬。甲公司2014年度实现净利润为6800万元。不考虑其他因素,甲公司2014年度应向职工支付的利润分享计划金额为( )万元。

A.54

B.204

C.150

D.0

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2014年度应支付的利润分享计划金额=(6800-5000)×3%=54(万元),相关会计分录为:
借:销售费用540000
  贷:应付职工薪酬——利润分享计划540000

21.2014年1月1日,甲公司发行2年期的可转换公司债券,每年1月1日付息、到期一次还本,面值总额为1000万元,实际收款1100万元,票面利率为4%,假定实际利率为5%。可转换公司债券中包含的负债成分的公允价值为985万元,该债券在发行1年后可以转换为甲公司普通股股票。则下列账务处理中,错误的是( )。

A.确认“应付债券——可转换公司债券(面值)”1000万元

B.确认“其他权益工具”115万元

C.确认“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”115万元

D.确认“银行存款”1100万元

【正确答案】C

【答案解析】确认“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目的金额=1000-985=15(万元)
借:银行存款1100
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)15
  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)1000
    其他权益工具115

22.甲公司2012年建造某项自用房产,甲公司2012年发生支出如下:2012年1月1日支出300万元,2012年5月1日支出600万元,2012年12月1日支出300万元,2013年3月1日支出300万元,工程于2013年6月30日达到预定可使用状态。甲公司无专门借款,只有两笔一般借款,其中一笔是2011年1月1日借入,借款利率为8%,借款本金是500万元,借款期限为4年;另外一笔是2012年5月1日借入的,借款本金是1000万元,借款利率为10%,借款期限为三年。假设按年计算借款费用。则2012年一般借款应予资本化的利息金额为( )万元。

A.51.56

B.66.27

C.65.33

D.23.33

【正确答案】B

【答案解析】一般借款的加权资本化率=(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=9.14%
2012年一般借款应予资本化的利息金额=(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×9.14%=66.27(万元)

23.下列各项中,应计入其他综合收益的是( )。

A.以权益结算的股份支付等待期内确认的成本费用

B.同一控制下的企业合并长期股权投资的入账价值与付出资产对价的差额

C.发行可转换公司债券权益成分的公允价值

D.自用房转为公允价值模式计量的投资性房地产时账面价值小于公允价值的差额

【正确答案】D

【答案解析】选项A,应记入资本公积——其他资本公积;选项B,记入资本公积——股本溢价;选项C,记入其他权益工具。

24.甲公司为一家电信公司,根据其推出的一项合约计划,客户签订了一份3年的合同,承诺每月支付话费200元,并免费获得手机一部。该手机的单独售价为5000元,该合约计划所包含的同等水平的通话服务的单独售价为每月100元。假设在该合约计划下,手机和通话服务是两项单独的履约义务,合同中不存在重大融资成分,上述价格中均不含增值税。则该手机的交易价格为( )元。

A.3600.00

B.3013.95

C.4186.05

D.5000.00

【正确答案】C

【答案解析】甲公司在合同开始日确定的合同交易价格=200×36=7200(元),而三年的通话服务的单独售价=100×36=3600(元)。交易价格应作如下分摊:
通话服务的交易价格=7200/(5000+3600)×3600=3013.95(元)
手机的交易价格=7200/(5000+3600)×5000=4186.05(元)

25.某公司自2007年1月1日开始实施企业会计准则。2007年利润总额为2000万元,适用的所得税税率为33%,按照税法规定,自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易或事项中,会计与税法规定之间存在差异的包括:①当期计提存货跌价准备700万元;②年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,出售时一并计算应税所得;③当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为( )万元。

A.425

B.479

C.497

D.561

【正确答案】C

【答案解析】该公司2007年度所得税费用=(2000+700-1500-300)×33%-700×25%+1500×25%=497(万元)

26.甲公司按净利润的10%提取盈余公积,适用的所得税税率为25%,2015年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2013年年初取得,原值为7000万元,预计净残值为0,使用年限为40年,直线法计提折旧。变更日已计提折旧350万元,发生减值150万元,变更日的公允价值为5800万元。税法上认可该办公楼的折旧方法和折旧年限。则甲公司变更日应调整期初未分配利润的金额为( )万元。

A.525.00

B.700.00

C.630.00

D.472.50

【正确答案】D

【答案解析】变更日应调整期初未分配利润的金额=[(7000-350-150)-5800]×(1-25%)×(1-10%)=472.5(万元)
变更之前,投资性房地产的账面价值为6500万元,计税基础为6650万元,存在可抵扣暂时性差异150,存在递延所得税资产150×25%=37.5(万元)。
变更之后,投资性房地产的账面价值为5800万元,计税基础为6650万元,存在可抵扣暂时性差异850,因此新增可抵扣暂时性差异为700,应确认递延所得税资产=700×25%=175(万元)。
会计分录是:
借:投资性房地产——成本5800
  投资性房地产累计折旧350
  投资性房地产减值准备150
  递延所得税资产 175
  盈余公积52.5
  利润分配——未分配利润472.5
  贷:投资性房地产7000

27.甲上市公司2011年营业收入为6000万元,营业成本为4000万元,税金及附加为60万元,销售费用为200万元,管理费用为300万元,财务费用为70万元,资产减值损失为20万元,公允价值变动收益为10万元,投资收益为40万元,营业外收入为10万元,营业外支出为4万元,甲上市公司2011年的利润总额为( )万元。

A.1370

B.1360

C.1406

D.1400

【正确答案】C

【答案解析】甲上市公司2011年利润总额=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40+10-4=1406(万元)。

28.下列有关费用的说法中,错误的是( )。

A.费用确认应当以权责发生制为基础

B.企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用

C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债又不确认为一项资产的,应当在发生时确认为费用

D.费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加时才能予以确认

【正确答案】D

【答案解析】选项D,费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加,且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

29.下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入当期损益的是( )。

A.应收账款

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.持有至到期投资

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产权益工具

【正确答案】D

【答案解析】选项A,计入财务费用;选项B,计入公允价值变动损益;选项C,计入财务费用;选项D,计入其他综合收益。

30.甲公司2013年12月1日取得乙公司应收票据一张,票据面值为2000万元,6个月期限,票面利率为2%;2014年3月1日企业以不附追索权方式将该票据贴现给丙银行,贴现率是0.5%。则甲公司应收票据的贴现息是( )万元。

A.2.525

B.2007.5

C.12.5

D.2017.475

【正确答案】A

【答案解析】贴现息=(2000+2000×2%×6/12)×0.5%×3/12=2.525(万元)

31.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤,收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额153万元。另发生运输费用9万元(未取得税法认可的运输发票),包装费3万元,途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为148公斤,运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料的入账价值为( )万元。

A.912

B.914.07

C.914.7

D.905.7

【正确答案】C

【答案解析】该原材料的入账价值=900+9+3+2.7=914.7(万元)

32.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,下列说法中正确的是( )。

A.固定资产的成本以购买价款为基础确定

B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间内计入当期损益

D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,无论是否符合资本化条件,均应当在信用期间内资本化

【正确答案】B

【答案解析】实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合资本化条件的予以资本化,不符合资本化条件的应当在信用期间内计入当期损益。

33.甲公司20×8年2月开始研制一项新技术,20×9年5月研制成功,企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用20万元;开发过程发生工资薪酬费用12万元,材料费用50万元,发生其他相关费用2万元,并且开发阶段相关支出均符合资本化条件;申请专利时发生注册费等相关费用15万元。企业该项专利权的入账价值为( )万元。

A.79

B.105

C.90

D.87

【正确答案】A

【答案解析】该专利权的入账价值=12+50+2+15=79(万元)

34.甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股,共支付价款104万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日,甲公司该金融资产公允价值为110万元。甲公司2014年因该金融资产应确认其他综合收益的金额为( )万元。

A.4

B.6

C.2

D.8

【正确答案】D

【答案解析】甲公司因该金融资产应确认其他综合收益的金额=110-(104-20×0.1)=8(万元)

35.2011年1月1日,甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2011年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权,可行权日为2014年12月31日,根据股价的增长幅度获得现金,该股票增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。截至2012年12月31日累积确认负债42500元,尚未有人离职。在2013年有4人离职,预计2014年有2人离职,2013年年末该现金股票增值权的公允价值为15元,该项股份支付2013年年末确认负债的累计金额是( )元。

A.56250

B.49500

C.92000

D.225000

【正确答案】B

【答案解析】2013年年末确认负债的累计金额=15×(50-4-2)×100×3/4=49500(元)。

36.因或有事项确认一项负债时,其金额应当是清偿负债所需支出的最佳估计数,则下列说法错误的是( )。

A.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,则最佳估计数为该范围的中间值

B.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,则最佳估计数为该范围下限

C.或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定

D.或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定

【正确答案】B

【答案解析】按准则规定,所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下,最佳估计数应当分别下列情况处理:
1)或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;
2)或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。

37.某工业企业生产甲产品,甲产品的工时定额为50小时,其中第一道工序的工时定额为20小时,第二道工序的工时定额为30小时;期末甲在产品数量300件,其中第一道工序在产品100件,第二道工序在产品200件。每道工序在产品的完工程度为40%,该企业完工产品和在产品成本分配采用约当产量法,则期末甲在产品的约当产量为( )件。

A.150  

B.160   

C.80    

D.144

【正确答案】D

【答案解析】期末甲在产品的约当产量=100×(20×40%)/50+200×(20+30×40%)/50=144(件)

38.下列事项中,不通过“以前年度损益调整”科目核算的是( )。

A.固定资产盘盈

B.固定资产盘亏

C.发现以前年度固定资产多计提折旧10万元

D.日后期间发生以前年度的销售退回

【正确答案】B

【答案解析】选项B,通过“待处理财产损溢”科目核算。

39.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权,付出一项投资性房地产,此资产当日的公允价值为5500万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,计税基础为5500万元,所得税税率为25%,则该业务的合并商誉为( )万元。

A.700

B.800

C.1100

D.985

【正确答案】B

【答案解析】合并商誉=5500-[6000-(6000-5500)×25%]×80%=800(万元)

40.A公司和B公司是母子公司关系。2011年年末,A公司应收B公司账款为100万元,坏账准备计提比例为2%;2012年年末,A公司应收B公司账款仍为100万元,坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素,则母公司编制2012年合并财务报表工作底稿时应编制的抵消分录不包括( )。

A.借:应付账款     100
   贷:应收账款    100

B.借:应收账款——坏账准备 1
   贷:资产减值损失   1

C.借:应收账款——坏账准备  2
   贷:资产减值损失    2

D.借:应收账款——坏账准备 2
   贷:未分配利润——年初   2

【正确答案】B

【答案解析】上面计提坏账准备=100×2%=2(万元),因此抵销分录是:
借:应收账款——坏账准备2
  贷:未分配利润——年初 2
本年坏账准备的科目余额应该是100×4%=4(万元),现有2万元,因此继续计提2万元,因此抵消分录是:
借:应收账款——坏账准备 2
  贷:未分配利润——年初 2

二、多项选择题(共20题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5

1.在经济周期的繁荣期,应该选择的财务管理战略包括( )。

A.增加劳动力

B.扩充厂房设备


C.开发新产品

D.压缩管理费用

E.提高产品价格

【正确答案】ABE

【答案解析】繁荣时期财务管理战略包括扩充厂房设备、继续建立存货、提高产品价格、开展营销规划和增加劳动力。开发新产品属于复苏阶段应采取的财务管理战略;压缩管理费用属于萧条阶段应采取的财务管理战略。

2.下列各项中属于系统风险的有( )。

A.企业会计准则改革引起的风险

B.原材料供应地政治经济情况变动带来的风险

C.世界能源状况引起的风险

D.宏观经济形势变动引起的风险

E.被投资企业出现经营失误

【正确答案】ACD

【答案解析】系统风险又被称为市场风险或不可分散风险,是影响所有资产的、不能通过资产组合而消除的风险。这部分风险是由那些影响整个市场的风险因素所引起的。这些因素包括宏观经济形势的变动、国家经济政策的变化、税制改革、企业会计准则改革、世界能源状况、政治因素等等。

3.定期预算法的优点包括( )。

A.使预算期间与会计期间相对应

B.便于将实际数与预算数进行对比

C.有利于对预算执行情况进行分析和评价

D.有利于前后各个期间的预算连接

E.使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用

【正确答案】ABC

【答案解析】定期预算法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应,便于将实际数与预算数进行对比,也有利于对预算执行情况进行分析和评价。选项DE是滚动预算法的优点。

4.下列各项中,属于一般性保护条款的内容有( )。

A.保持企业的资产流动性

B.借款的用途不得改变

C.限制企业资本支出的规模

D.限制企业非经营性支出

E.违约惩罚条款

【正确答案】ACD

【答案解析】一般性保护条款是对企业资产的流动性及偿债能力等方面的要求条款,这类条款应用于大多数借款合同,主要包括:①保持企业的资产流动性;②限制企业非经营性支出;③限制企业资本支出的规模;④限制公司再举债规模;⑤限制公司的长期投资。选项BE属于特殊性保护条款的内容。

5.关于收账政策,下列说法正确的有( )。

A.企业的收账政策有积极型和消极型两种

B.对于超过信用期的客户通过发函催收属于积极的收账政策

C.积极的收账政策会加快应收账款的周转速度

D.消极的收账政策会加大坏账损失

E.积极的收账政策有利于减少坏账损失,减少收账成本

【正确答案】ACD

【答案解析】对于超过信用期的客户通过发函催收属于消极的收账政策,派人催收的才属于积极的收账政策,选项B不正确;积极的收账政策会加大收账成本,选项E不正确。

6.下列各项属于《中央企业综合绩效评价实施细则》规定的基本指标的有( )。

A.净资产收益率

B.现金流动负债比率

C.已获利息倍数

D.应收账款周转率

E.流动资产周转率

【正确答案】ACD

【答案解析】选项BE属于《中央企业综合绩效评价实施细则》规定的修正指标。

7.下列各项中,属于历史成本表述的有( )。

A.资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额计量

B.负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量

C.资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量

D.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

E.负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额计量

【正确答案】ABE

【答案解析】在历史成本计量下,资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项C是重置成本的表述;选项D是现值的表述。

8.下列各项中,会引起其他货币资金发生变动的有( )。

A.企业为购买基金将资金存入证券公司指定银行开立的投资款专户

B.企业将款项汇往外地开立采购专用账户

C.企业销售商品收到商业汇票

D.企业为借入包装物支付的押金

E.企业为取得信用证按规定存入银行的保证金

【正确答案】ABE

【答案解析】选项C,应收汇票在应收票据科目核算,不会引起其他货币资金发生变动;选项D,支付的押金在其他应收款科目核算,不会引起其他货币资金发生变动。

9.下列项目,属于非货币性资产交换的有( )。

A.以公允价值45万元的存货换取专利权,同时支付补价1.5万元

B.以公允价值150万元的存货换取设备,同时支付10万元的补价

C.以公允价值200万元的商品换取股权,同时支付补价30万元

D.以公允价值1000万元的设备换取原材料

E.以公允价值100万元的商品换取一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,同时收到补价25万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】A选项,1.5/(1.5+45)=3.23%<25%,属于非货币性资产交换。
B选项,10/(150+10)=6.25%<25%,属于非货币性资产交换。
C选项,30/(30+200)=13.04%<25%,属于非货币性资产交换。
E选项,25/100=25%,按照准则的规定,不属于非货币性资产交换。

10.下列关于固定资产折旧会计处理的表述中,正确的有( )。

A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧

B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧

C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧

D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的,应当调整折旧方法

E.企业将自用的厂房对外出租,在转为投资性房地的下月起不再计提折旧

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,应该继续计提折旧;选项E,如果是转为成本模式下的投资性房地产,则后续还需要计提折旧,如果转为公允价值模式下的投资性房地产,则不计提折旧。

11.下列各项中,应通过“其他应付款”科目核算的有( )。

A.生育保险费

B.收到出租包装物的押金

C.收到的保证金

D.售后回购期间计提的利息费用

E.企业代垫的职工宿舍水电费

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A,应记入“应付职工薪酬”科目;选项E,应记入“其他应收款”科目。

12.丙公司以生产A产品为主,于2012年5月10日与某外贸公司签订了一项不可撤销的产品销售合同,约定在2012年10月5日,以每件200元的价格向外贸公司销售20万件A产品,截至10月4日,丙公司已经将产品全部生产完毕,由于材料价格上涨等因素,实际的生产成本为每件205元,交货前经查发现与外贸商规定的型号有一些微小的差别但是不影响正常的使用,外贸公司要求减少价款50万元,由于该批产品是专门为外贸商定做的,故难以在市场上自行销售,经协商双方决定继续执行合同,假定不考虑其他相关因素。则丙公司的下列处理中,正确的有( )。

A.确认资产减值损失100万元

B.确认资产减值损失150万元

C.确认预计负债150万元

D.确认预计负债50万元

E.不确认预计负债

【正确答案】AD

【答案解析】应确认的资产减值损失金额=(205-200)×20=100(万元),由于规格的差异导致对方要少支付的50万元,是不能避免的,因为该产品在市场上难以自行销售,所以因为型号上的差别对方少支付的50万元造成执行合同总的损失=205×20+50-200×20=150(万元)。
总的损失超过资产减值损失的部分确认为预计负债,也就是确认100万元的资产减值损失,并确认50万元的预计负债。
相应的会计处理为:
借:资产减值损失100
  贷:存货跌价准备100
借:营业外支出50
  贷:预计负债50

13.下列各项中,通过“营业外支出”核算的有( )。

A.处置持有至到期投资的净损失

B.无形资产报废净损失

C.工程物资建设期毁损净损失

D.非货币性资产交换时换出固定资产的损失

E.因未按时纳税产生的滞纳金

【正确答案】BE

【答案解析】选项A,应计入投资收益;选项C,应计入在建工程;选项D,计入资产处置损益。

14.甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出,下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有( )。

A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目

B.3月10日,2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元,但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力

C.2月10日,甲公司董事会通过决议将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款

E.2月8日,收到债务人的破产通知,预计只能收回应收账款的10%

【正确答案】ADE

【答案解析】选项B,虽然已经结案,但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力,不作为日后调整事项处理;选项C,作为会计政策变更处理。

15.在下列事项中,影响筹资活动现金流量的有( )。

A.支付的应付票据利息

B.取得交易性金融资产持有期间产生的利息

C.融资租赁所支付的现金

D.购买固定资产支付的现金

E.发行股票收到的现金

【正确答案】CE

【答案解析】选项A,属于经营活动产生的现金流量;选项BD,属于投资活动产生的现金流量。

16.下列关于暂停借款费用资本化的表述中,正确的有( )。

A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程——待摊支出”账户归集,待重新开始建造时再资本化

B.在资产购建过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用资本化

C.在资产购建过程中发生正常中断,且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用资本化

D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序,借款费用应继续资本化

E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断,借款费用应继续资本化

【正确答案】BDE

【答案解析】暂停资本化需要同时满足的条件:①发生非正常中断;②中断时间连续超过三个月。选项A,满足暂停资本化条件的借款费用计入当期损益;选项C,正常中断不符合暂停资本化的条件。

17.下列项目中,会引起企业盈余公积发生增减变动的有( )。

A.外商投资企业提取储备基金

B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金

C.用盈余公积弥补亏损

D.按净利润的10%提取法定公积金

E.用盈余公积转增资本

【正确答案】ACDE

【答案解析】外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目,所以选项B不会引起盈余公积发生增减变动。选项CE会引起盈余公积的减少,选项AD会引起盈余公积的增加。ACDE符合题意。

18.下列项目中,应在财务报表附注中披露的有( )。

A.财务报表编制所采用的记账本位币

B.会计政策和会计估计

C.会计估计变更的内容和原因

D.或有事项和承诺事项的说明

E.资产负债表日后调整事项

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B,对于重要的会计政策和会计估计应当予以披露,不重要的会计政策和会计估计可以不披露。选项E,资产负债表日后调整事项在报表中已经进行了调整,进行了正确的反映,不需要在附注中披露的。

19.下列经济业务中,属于合并财务报表的合并范围的有( )。

A.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份

B.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份

C.投资企业没有拥有或控制被投资企业半数以上表决权,但是有权决定被投资企业的财务和经营政策

D.通过与该被投资企业其他投资者之间的协议,持有该投资企业半数表决权

E.投资企业与另一企业共同控制被投资企业

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D,通过与被投资企业其他投资者之间的协议,持有该投资企业半数以上表决权才能纳入合并财务报表的合并范围;选项E,对被投资单位具有共同控制或重大影响不纳入合并财务报表的合并范围。

20.下列各项中,属于合营安排特征的有( )。

A.各参与方受到该安排的约束

B.企业采用权益法对合营安排进行后续计量

C.两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制

D.企业合营安排可分为合营企业和共同经营两类

E.参与方不受到该安排的约束

【正确答案】AC

【答案解析】选项B,属于合营企业或联营企业的后续计量原则;选项D,属于合营安排的分类。


三、计算题(共8题,每题2分。每题的备选项中,只有1个最符合题意。

1.甲企业现拥有资产总额为1000万元,其中债务资本400万元,年利率是10%,普通股股本600万元(每股面值40元)。
甲企业为生产产品,急需购置一台价值为400万元的生产设备,该设备购入后即可投入生产使用,该设备预计使用年限为5年,预计净残值为0,按年限平均法计提折旧。经测算该设备投产之后,生产的产品单位变动成本为60元,边际贡献率为40%,固定成本总额为125万元,每年可实现销售量50000件。为购置该设备,现有两个筹资方案可供选择:
方案一:全部发行普通股,增发10万股,每股面值40元;
方案二:全部筹措长期债务,债务利率为12%,不考虑筹资费用。
假定所得税税率为25%。甲公司要求的必要报酬率为8%。
已知:(P/A,8%,5)=3.9927
要求:根据上述资料,回答下列问题。

1)两个筹资方案的每股收益无差别点的息税前利润为( )万元。

A.107

B.160

C.143

D.150

【正确答案】B

【答案解析】根据每股收益无差别点的计算公式得:
EBIT-400×10%)×(1-25%)/(600/40+10)=(EBIT-400×10%-400×12%)×(1-25%)/(600/40)
解得,EBIT=160(万元)

2)假定采用每股收益无差别点分析法选择筹资方案,应选择的筹资方案是( )。

A.方案一

B.方案二

C.无法比较

D.两者皆可

【正确答案】A

【答案解析】单价=60/(1-40%)=100(元),息税前利润=50000×100/10000×40%-125=75(万元),小于每股收益无差别点的息税前利润160万元,所以应该采用发行股票的方式筹集资金。

3)若甲企业要求产品投产后的第2年实现的税前利润总额比第1年增长10万元,在其他条件保持不变的情况下,应将产品的单位售价提高到( )元。

A.105

B.110

C.102

D.112

【正确答案】C

【答案解析】第一年的税前利润=息税前利润-利息=75-400×10%=35(万元),因为第二年的税前利润比第一年增长10万元,假设第二年的销售单价为X元,则35+10=50000×(X-60)÷10000-125-400×10%,解得X=102(元)。

4)该投资项目的现值指数是( )。

A.1.36

B.1.55

C.1.41

D.1.71

【正确答案】A

【答案解析】经营活动现金净流量=75×(1-25%)+400/5=136.25,现值指数=136.25×3.9927/400=1.36。

2.甲股份有限公司(下称甲公司)系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司于2×12年3月31日销售给乙公司产品一批,价款为900万元(含增值税)。至2×12年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。2×12年12月31日乙公司与甲公司协商,达成的债务重组协议如下:
1)乙公司以其生产的产品一批和2×12年年初购入的设备抵偿所欠部分债务。产品账面成本为120万元,已提存货跌价准备3万元,计税价格(公允价值)为150万元。设备账面原价为300万元,已提折旧为75万元,计税价格(公允价值)为240万元。甲公司收到的产品作为商品入账,设备作为固定资产入账。假定双方约定固定资产涉及的增值税由甲公司单独支付给乙公司。
2)甲公司同意免除抵债后剩余债务的20%,并将剩余债务延期至2×14年12月31日偿还,按年利率5%(与实际利率相等)计算利息。但如果乙公司2×13年开始盈利,则2×14年按年利率10%计算利息,如果乙公司2×13年没有盈利,则2×14年仍按年利率5%计算利息,利息于每年年末支付。假定重组日乙公司预计2×13年很可能盈利。
3)乙公司2×13年没有实现盈利。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。

1)2×12年年12月31日,乙公司确认的重组后债务的入账价值为( )万元。

A.387.60

B.510.00

C.354.96

D.102.00

【正确答案】A

【答案解析】2×12年年12月31日乙公司重组后债务的入账价值=[900-(150×1.17+240)]×(1-20%)=387.6(万元)

2)2×12年年12月31日,甲公司的会计处理中,错误的是( )。

A.借记“坏账准备”科目100万元

B.借记“库存商品”科目150万元

C.借记“固定资产”科目240万元

D.贷记“资产减值损失”科目43.9万元

【正确答案】D

【答案解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为3.1万元,会计分录为:
借:库存商品  150
  固定资产 240
  应交税费——应交增值税(进项税额)(25.5+40.8) 66.3
  应收账款——债务重组 387.6
  坏账准备 100
  贷:应收账款900
    银行存款40.8
    资产减值损失3.1

3)2×14年年末甲公司和乙公司收到或支付本息时,错误的会计处理是( )。

A.甲公司和乙公司收到或支付本息的金额为406.98万元 

B.甲公司应贷记“财务费用”科目

C.乙公司应借记“财务费用”科目

D.乙公司应将“预计负债”科目金额转入“财务费用”科目

【正确答案】D

【答案解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。
甲公司
借:银行存款 [387.6×(1+5%)]406.98
  贷:应收账款——债务重组 387.6
    财务费用19.38
乙公司
借:应付账款——债务重组 387.6
  财务费用19.38
  预计负债19.38
  贷:银行存款[387.6×(1+5%)]406.98
    营业外收入——债务重组利得   19.38

4)2×12年年12月31日,乙公司错误的会计处理为( )。

A.固定资产的处置损益为15万元

B.债务重组利得为77.52万元

C.确认预计负债为19.38万元

D.不结转存货跌价准备

【正确答案】D

【答案解析】乙公司应结转存货跌价准备,会计处理为: 
借:固定资产清理225
  累计折旧75
  贷:固定资产300
借:银行存款40.8
  贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(240×17%)40.8
借:应付账款900
  贷:主营业务收入150
    应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
    固定资产清理225
    资产处置损益 15
    应付账款——债务重组387.6
    预计负债 (387.6×5%)19.38
    营业外收入——债务重组利得77.52
借:主营业务成本 117
  存货跌价准备  3
  贷:库存商品  120

四、综合分析题(共12题,每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5

1.(1)甲公司2x11年7月1日与乙公司达成资产置换协议,甲公司以投资性房地产和无形资产换入乙公司对W公司的投资,该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值能够可靠计量,甲公司占W公司注册资本的20%,对W公司具有重大影响,采用权益法核算。甲公司换出资产的资料如下(单位:万元):

W公司的其他股份分别由丙公司、丁公司、戊公司、庚公司平均持有。2x11年7月1日W公司可辨认净资产公允价值为15000万元(其中股本2000万元、资本公积8000万元、盈余公积500万元、未分配利润4500万元)。
取得投资日,除下列项目外,其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位:万元)。

TIM截图20181107145058

2)2x11年W公司实现净利润1600万元(各月均衡)。
3)2x12年9月20日W公司宣告分配2x11年现金股利300万元,9月25日甲公司收到现金股利。
4)2x12年12月W公司将自用的办公楼转换为投资性房地产增加其他综合收益60万元。
5)2x12年W公司发生净亏损100万元。
6)2x12年年末,甲公司判断对W公司的长期股权投资发生了减值迹象,经测试,该项投资预计可收回金额为3600万元。
7)2x13年1月2日,甲公司从其他股东处取得W公司60%的股权,支付价款为12000万元,自此甲公司占W公司表决权资本比例的80%,并对W公司形成了控制。为此,甲公司持有的股权改按成本法核算。2x13年1月2日之前持有的被购买方20%股权的公允价值为4000万元。2x13年1月2日W公司可辨认净资产公允价值为15460万元(其中股本2000万元、资本公积8000万元、其他综合收益60万元、盈余公积540万元、未分配利润4860万元)。
8)2x13年5月10日,甲公司将一批自产产品出售给W公司,该批产品成本为450万元,售价为500万元,当年W公司对外出售了40%,剩余部分在2x13年12月31日的可变现净值为275万元。
甲公司按净利润的10%计提盈余公积,假定甲公司和W公司采用的会计政策、会计期间相同,不考虑增值税和所得税等因素的影响。
要求:根据以上资料,回答下列问题。

1)2x11年7月1日甲公司对W公司长期股权投资的入账价值为( )万元。

A.3260

B.3800

C.3000

D.3375

【正确答案】B

【答案解析】2x11年7月1日甲公司对W公司长期股权投资的初始投资成本=1500+2300=3800(万元)。由于投资成本3800万元>15000×20%,不需要调整投资成本,则长期股权投资的入账价值等于初始投资成本。

2)甲企业因该非货币性资产交换影响损益的金额为( )万元。

A.655

B.775

C.640

D.540

【正确答案】D

【答案解析】因该非货币性资产交换影响损益的金额=1500-900-100+100+2300-2360=540(万元)
会计处理:
借:长期股权投资—投资成本    3800
  累计摊销         250
  资产处置损益        60
  贷:其他业务收入        1500
    无形资产          2610
借:其他业务成本       900
  贷:投资性房地产—成本  800
          —公允价值变动  100
借:公允价值变动损益100
  贷:其他业务成本100

3)2x11年12月31日甲公司对W公司长期股权投资应确认的投资收益为( )万元。

A.160.00

B.130.00

C.145.00

D.152.50

【正确答案】C

【答案解析】调整后的W公司净利润=1600÷2-(900-400)/10÷2-(1200-600)/6÷2=725(万元),甲公司应确认的投资收益=725×20%=145(万元)。

4)2x12年12月31日甲公司对W公司长期股权投资应计提的减值准备为( )万元。

A.247

B.295

C.200

D.292

【正确答案】A

【答案解析】2x11年12月31日,长期股权投资的账面价值=3800+145=3945(万元)
2x12年调整后的W公司净利润=-100-(900-400)/10-(1200-600)/6=-250(万元)
2x12年12月31日未计提减值前长期股权投资的账面价值=3945-300×20%+60×20%-250×20%=3847(万元)
2x12年12月31日应计提减值准备=3847-3600=247(万元)

5)2x13年1月2日甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

A.15847

B.16000

C.15600

D.12368

【正确答案】C

【答案解析】在个别财务报表中,应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的初始投资成本;初始投资成本=3600+12000=15600(万元)

6)甲公司2x13年合并报表中对内部交易的调整抵消对合并损益的影响是( )万元。

A.-25

B.25

C.5

D.-5

【正确答案】D

【答案解析】期末W公司存货成本=500×60%=300(万元),所以W公司个别报表计提存货跌价准备25万元,合并报表认可的存货成本=450×60%=270(万元),在合并报表看来没有发生减值,所以要冲回存货跌价准备25万元。合并报表中的抵消分录为:
借:营业收入500
  贷:营业成本470
    存货30
借:存货跌价准备25
  贷:资产减值损失25
调整分录对合并损益的影响=-500+470+25=-5(万元)。

2.A公司适用的所得税税率为25%,企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额为零。各年税前会计利润均为1000万元。
1)2013年12月31日应收账款余额为6000万元,该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定,不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
2)A公司于2013年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为1000万元,预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前,已使用6年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为1300万元,账面价值为700万元。转为投资性房地产核算后,A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时,税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2013年12月31日的公允价值为2000万元。
3)A公司2014年12月31日应收账款余额为10000万元,期末对应收账款计提了400万元的坏账准备,累计计提坏账准备1000万元。
4)A公司2014年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。

1)A公司2013年递延所得税费用是( )万元。

A.187.5

B.37.5

C.-187.5

D.-337.5

【正确答案】B

【答案解析】选项B,2013年末,应收账款可抵扣暂时性差异=6000-5400=600(万元),年末递延所得税资产余额及发生额=600×25%=150(万元)。投资性房地产应纳税暂时性差异=2000-(1000-1000/20×7)=1350(万元),年末递延所得税负债余额=1350×25%=337.5(万元)。递延所得税费用=-150+(337.5-600×25%)=37.5(万元),其中,150是由于转换日投资性房地产公允价值大于账面价值的差额产生的递延所得税负债600×25%=150(万元),这一部分递延所得税负债对应的是“其他综合收益”,不是所得税费用,所以在计算递延所得税费用的时候需要扣除。

2)A公司2013年所得税费用为( )万元。

A.212.5

B.262.5

C.250

D.72.73

【正确答案】C

【答案解析】选项C,A公司2013年应交所得税=(1000+600-700-1000/20)×25%=212.5(万元)。所得税费用=212.5+37.5=250(万元)。

3)A公司2014年递延所得税资产发生额( )万元。

A.100

B.250

C.150

D.125

【正确答案】A

【答案解析】选项A,2014年末应收账款可抵扣暂时性差异累计额=10000-9000=1000(万元),2014年递延所得税资产发生额=1000×25%-150=100(万元)。

4)A公司2014年递延所得税负债发生额( )万元。

A.150

B.162.5

C.135

D.145.5

【正确答案】B

【答案解析】选项B,2014年末投资性房地产应纳税累计暂时性差异=2600-(1000-1000/20×8)=2000(万元);2014年递延所得税负债发生额=2000×25%-337.5=162.5(万元)。

5)A公司2014年应交所得税为( )万元。

A.125

B.337.5

C.200

D.187.5

【正确答案】D

【答案解析】A公司2014年应交所得税=(1000+400-600-1000/20)×25%=187.5(万元)。

6)A公司2014年所得税费用为( )万元。

A.187.5

B.250

C.135.5

D.350

【正确答案】B

【答案解析】A公司2014年所得税费用=187.5+162.5-100=250(万元)。


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