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税务师《财务与会计》知识点持有至到期投资的核算及配套练习

来源: 正保会计网校 编辑: 2017/08/09 16:26:58 字体:

2017税务师备考倒计时,你的备考进度如何了?为了帮助各位考生巩固学习效果,正保会计网校特整理了税务师《财务与会计》科目的重要知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点:持有至到期投资的核算

【知识点详解】

1.持有至到期投资的初始计量

(1)相关交易费用应当计入初始确认金额。

(2)企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

(3)账务处理。

借:持有至到期投资——成本(面值]

  应收利息(已到付息期但尚未发放的债券利息]

  贷:银行存款

    持有至到期投资——利息调整(或借记)(倒挤]

2.持有至到期投资的后续计量

(1)持有至到期投资按摊余成本进行后续计量,企业在初始确认时,就应当计算确定实际利率,并在其预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

(2)持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。

(3)持有至到期投资的摊余成本等于其账面价值。

(4)账务处理。

借:应收利息或持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)

  贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

    持有至到期投资——利息调整(或借记)(差额)

3.持有至到期投资的减值

资产负债表日,企业有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的,应当根据账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,计提减值准备。

借:资产减值损失

  贷:持有至到期投资减值准备

4.持有至到期投资的处置

处置持有至到期投资时,要将处置所取得对价的公允价值与持有至到期投资的账面价值的差额确认为投资收益。

借:银行存款

  持有至到期投资减值准备

  贷:持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

    投资收益(或借记)(差额)

【经典习题】

1.(《应试指南》第12章P195)(2015年)乙公司2015年1月3日按每张1049元的价格溢价购入丁公司于2015年1月1日发行的期限为5年、面值为1000元、票面年利率为6%的普通债券8000张,发生交易费用8000元,款项以银行存款支付。该债券每年付息一次,最后一年归还本金和最后一次利息。假设实际年利率为5.33%,该公司将其作为持有至到期投资核算。则2015年年末该公司持有的该批债券的摊余成本为()元。

A.8000000

B.8384000

C.8367720

D.8392000

【答案】C

【解析】2015年年末,乙公司持有的该债券摊余成本=(1049×8000+8000)×(1+5.33%)-1000×8000×6%=8367720(元)。

2.(《应试指南》第12章P201)2012年11月1日,甲公司将2009年1月1日购入的乙公司于2008年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105300。由于该债券距离到期日只有两个月,剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算,并一直持有至到期。出售前,乙公司债券账面摊余成本为496800元,其中,成本500000元,利息调整(贷方余额)3200元。2012年12月31日,甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益()元。

A.17440

B.18560

C.22440

D.22560

【答案】D

【解析】未出售的80%部分确认的应收利息=500000×5%×80%=20000(元)

出售前,利息调整为贷方余额,在确认投资收益时,应该借记利息调整,所以确认的投资收益的金额=20000+3200×80%=22560(元)。

本文是正保会计网校原创文章,转载请注明来自正保会计网校。

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