增值税法实施后企业处置固定资产的账务处理

来源: 正保会计网校编辑：muyanhua 2026/09/29 10:01:55　字体：大小

在近期的财税咨询答疑中，经常有会员咨询：增值税法实施后，企业处置固定资产，会计核算如何做账，增值税如何适用税率（征收率）。在此，我们结合固定准则应用指南和增值税相关政策一起来学习一下。

一、会计核算账务处理方面

参考企业会计准则应用指南汇编2024第五章固定资产相关规定，企业出售、转让固定资产，以及报废固定资产或发生固定资产毁损，一般通过“固定资产清理”科目进行核算，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过下列几个步骤：

第一，固定资产转入清理。

固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。

固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

第三，出售收入和残料等的处理。

企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——应交增值税”科目。

第四，保险赔偿的处理。

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。

固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的出售、转让所产生的损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理所产生的损失，借记“营业外支出——非流动资产毁损报废损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”或“营业外收入”科目。

二、处置固定资产涉及的增值税。