论内部审计工作的重点

　　摘　要：内部审计是管理工作中重要的一环，在实际工作中许多企业基本上只做财务审计，对资产的使用效益、效率、效果基本上不重视，只要企业的资产没有流失就行。本文从内部审计产生、发展出发，探讨在现阶段审计工作的重点，从财务审计向“3E”管理审计转型，以及如何实施管理审计。

　　关键词：财务审计转型管理审计

　　一、内部审计的发展概述

　　在内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支、部门编写的财务报表的真实性和财务收支的合规性，希望对内部所属组织的财务收支活动进行监督。此时的内部审计是紧紧围绕着会计的账目和财务报表进行的。内部审计师主要是进行查错防弊的合规性财务审计。无论是庄园审计、行会审计、还是市政审计，内部审计人员都是以审查账簿为主的，对会计帐簿核算和费用开支记录的完整性、正确性进行审查。一直到十九世纪末，内部审计都是以财务为导向的，其审查的重点在于确定账表是否真实、会计核算是否准确、财务收支有无弊端、资产是否得到保护、利润分配是否正确。它发挥着很强的防护性能。它强调是所有者对财务活动进行有效的监督，以使企业管理当局全面有效地履行受托管理的经济责任。保证企业组织的各种活动在各个符合有关的法律、法规及组织内部的政策、制度的正常轨道上运行。此时的内部审计主要是进行对经济活动的一种监督，工作的重点是进行财务合规审计。

　　内部审计的工作重点是由企业内部审计自身条件和所处的外部环境所决定的，它是适应经济环境而产生，又伴随着经济科学技术、文化及经济体制等环境的变化而不断发展的。随着资本主义经济的发展二十世纪四十年代以后，企业的规模不断扩大，管理部门对客观的、高质量的信息需要已经超过了单纯的财务信息的范围。内部审计的作用也在不断的扩展，内部审计的工作重点向更综合的方向发展，包括对行政、经营、会计和财务管理的检查。从单独的查错防弊向加强企业内部控制、改善企业的经营管理的目标发展，从单纯的财务导向逐步向经营导向转变，这种新的重点已经成为完成现代内部审计师的使命所必须关注的问题。这一使命具有双重推动力：保护企业资产的安全，为改善经营管理提出建设性的建议。

　　二、合规性财务审计与经营效益审计的关系

　　财务审计主要是以财经法规、企业的规章制度为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计报表所反映的会计信息是否正确、真实、完整。其所反映的企业财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审计单位是否履行其经济责任，有无违纪违规、营私舞弊、贪污盗窃等行为，从而督促被审计单位纠错防弊、达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。

　　效益审计主要是对被审计单位在运行中的资源的管理和使用的“3E”（经济性（Economy）效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness））的咨询评价行为。实际上就是为本企业改进管理，提高经营效益，保证本企业的经营方针和经营目标服务。审计范围从传统的财务审计转为侧重于经济效益为主的全面审计。即；要审计被审计部门“所花的钱是否有价值”，“是否以经济有效的方式进行管理和使用其人力、物力、财力等资源”，“投入与产出相比较，效率是否最高”，“花的钱是否达到了预期的目标？取得的效果如何”。

　　假设我们把一个企业看成是一个木桶，里面的水就是企业的利润。财务审计就是要想法设法把木桶的洞堵上、把短木板补齐，保护它的安全，减少流失甚至于不让它流失，使木桶里面的水反映它的真实状况。而效益审计就是要寻找方法把木桶上方放水的水笼头做大，让流出来的水更多、更快、水质更好。

　　1、效益审计与财务审计的审计范围不同，决定了评价的标准不同。

　　财务审计已经有一整套评价财务收支是否真实、合法的会计标准、制度标准。这是因为财务合规审计以被审计单位的所有财务活动为对象，而不论其所何处行业、何地区、何时间段其采用的财经法规、会计准则、企业的相关制度大致是相符相近的。并且在相当长的一定时间内保持一贯性和延续性。而效益审计主要是对资源利用的经济性、效率性、效果性进行审计评价，那么不同的地区、不同的行业、不同的项目、不同的时间、企业在运行过程中的不同发展周期阶段都会对“3E”有不同的但确是实际的理解和判断。在短时间内建立一套普遍认同的效益审计标准决非易事，但是通过不断的探索和积累，建立灵活的案例式的、相对性较强的效益审计标准是可行的、现实的。

　　2、财务审计是效益审计的基础。

　　效益审计是一种评价活动，评价是按照一定的标准、一定的方法在一个可比的参照系内进行的比较活动，这就要求在这个参照系内数据具有真实性、准确性、完整性和可比性，而财务合规审计正好可以为效益审计提供真实有效的数据和结果。因此在开展效益审计时并不排斥财务合规审计。只是把重点放在效益审计上，效益审计和财务合规审计是统一的。

　　在国际内部审计师协会公布的内部审计实务标准中，内部审计的目标是帮助组织的成员（管理层和董事会）有效地履行他们的职责，为了达到此目的，内部审计为他们提供了与检查活动有关的分析、评价、建议、忠告和信息。确定了内部审计工作所要达到的五个基本目标，内部审计的范围包括对组织内部控制系统的适当性和有效性、以及在完成指定的责任过程中的工作效果所进行的检查与评价。内部审计人员应：（1）审查财务和经营信息的可靠性和完整性以及鉴别、衡量、分类和报告这些信息所使用的方法。（2）审查为确保遵守那些对经营和报告可能有重要影响的政策、计划、程序、法律和规定而建立的系统、并应确定组织是否遵守了他们。（3）审查保护资产的方法，必要时，核实这些资产是否真实存在。（4）评价资源使用的经济和有效性。（5）审查经营或项目是否按计划进行。

　　前三个目标虽然包含一部分经营审计的因素，但主要是与财务审计紧密相关的。A、第一个目标是保证信息的可靠性与完整性。即保证信息来源为决策、控制和满足外部要求而提供高质量的信息。内部审计首先是要保证财务和经营信息以及财务报告中所包括的信息的准确、可靠、及时、完整和适用的，其次还要保证会计核算系统和报告系统的控制是充分和有效的。B、第二个目标是审查为确保遵守那些对经营和报告可能有重要影响的政策、计划、程序、法律和规定而建立的系统、并应确定组织是否遵守了他们。在现代经济组织中要求建立一种自我约束机制，它在很大程度上制约着经济组织的发展方向。虽然建立这种机制的主要责任在管理部门，但是内部审计人员有责任确认这种机制是否建立和它运行的情况。C、第三个目标是保护资产的安全，这是一项传统的目标，内部审计师一方面直接审查资产是否存在，另一方面也要检查保护资产的各项控制措施是否健全有效和得以正确的执行。

　　从上面我们可以看出：内部审计正在向管理、经济效益审计转变，但是传统的财务审计仍有着重要的基础地位。内审工作围绕提高企业经济效益为中心，坚持“以合规性审计为基础，以效益审计为重点，以提高管理和经济效益为目的”的内审工作方针。加强自我约束机制，在改进经营管理，提高经济效益等方面开展工作，内容涉及①、投资项目效益、资金物资使用效果、合资联营效益、经济合同、外委外协项目效益以及科研成果转化为生产力的效益审计；②、对基本建设、更新改造工作项目预决算的审计（重点检查施工单位虚报工程量、高估冒算等问题）等方面；③、随着产品的翻新加快，需求趋向个性化、多样化、市场竞争日益激烈，企业市场营销呈现出危机感，企业为了提高经济效益，也逐渐加强对市场营销活动的检查、分析和控制，逐步开展市场营销审计（详见注释）；④、随着计算机在经营管理工作中的应用不断扩大，内审部门也须开始对计算机的管理和使用技术、安全可靠性开展专项审计，并研究开发扩大电子计算机的应用范围，提高电子计算机的应用效果，把扩大计算机的应用与提高经营管理水平联系起来，与实现审计的目标联系起来；逐步拓宽经济效益审计的领域。

　　3、管理、效益审计是内审的发展方向

　　随着企业规模的不断扩大，经营业务的日趋复杂、管理层次的多级化、生产经营的分散化，使企业管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制生产的各个环节，必然促使内审承担监督各级管理者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真执行其承担的经济责任。企业在市场经济相对发达的环境下平等竞争、自我发展，若不加强内部管理和健全内部监督制度，企业的经济效益就难以提高。现实经济生活中，除了存在违法违规、贪污腐败问题以外，还有一个值得注意的问题那就是决策失误、管理不善等造成的资金使用效益低下和损失浪费。李金华审计长在内部审计协会五届二次理事扩大会议上说，仅仅开展以查错防弊为主要内容的财务收支审计，显然已经不能适应经济发展的需要，内部审计工作的发展重点应该放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为组织增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助组织实现它的目标。

　　内部审计能否促使企业加强管理，还取决于审计的质量和管理人员的重视程度。内部审计是对内部控制制度、对企业的各项管理制度、管理活动进行客观评价，提出改进的意见和建议来发挥加强管理的作用的。能不能达到加强管理这一目标，一方面取决于内部审计的质量，即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议，使得领导给予充分的重视。另一方面，也取决于企业的管理部门能否接受和采纳审计建议。如果有益的建议被采纳，并促使企业管理上了台阶，内部审计就为加强企业管理做出了贡献；相反，内部审计人员未能提出有益的建议或建议未被采纳，则内部审计就没有起到加强管理的作用。

　　三、如何加强管理、效益审计

　　1、完善内部审计机构人员组成，提升人员素质。

　　目前，我国内部审计机构大部分人员仍以财务、审计专业人员为主，管理、技术、法律、计算机、工程预决算等专业人员不多，无法满足开展管理、效益审计的需要。内部审计协会在《内部审计发展规划》（1991-1995）提出大型企业的内部审计机构的审计人员要由“三师”（会计（应含审计）师、经济师、工程师）组成，具有中级以上专业技术职称的要占50%以上。例如西方一家大型企业内审机构人员组成：一个工程师、一个为某大公司所属子公司前任总经理、四位以前的审计官员、三个律师、三个会计事务所前合伙人、一个前税务服务处顾问、几个计算机专家，几位近几年毕业的会计、审计专业大学生。尽管这个例子不具有代表性，但是它已经显示各种不同专业背景的人进行内部审计行业。

　　①、积极开展培训，组织有关人员参加各种专业的内审培训活动、交流管理、效益审计的工作经验，不断提高管理、效益审计水平。

　　②、根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》，内部审计师大体应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、审计、工程、经济、法律等方面的知识，内部审计人员要跟上时代潮流，必须加强学习、勇于实践，除了要学习上述知识外还应了解企业的相关生产流程、生产工艺以及其他可能用到的知识，成为具备多方面专业知识的通才。

　　2、加强与被审计单位的沟通与交流

　　与财务审计相比，管理、效益审计往往更是一种建议咨询性审计，其审计结论大多不具有强制性，一旦提出的建议不能让被审计单位心甘情愿地接受，不积极配合，最终将影响内部审计的生存与发展。必须牢固树立服务意识，加强与被审计单位的沟通。因为人们普遍对审计有一种误解，认为审计就是一种监督我的、就是挑毛病、找茬的，是一个十字路口的摄像头，对审计人员有一种敌对情绪。只有通过沟通让被审计单位了解，审计不仅仅是监督、更主要的是服务，是帮助解决问题的，建立一种互信，积极引导被审计单位的参与、合作，消除他们的顾虑，促使被审单位积极配合审计工作，对审计过程中发现的问题（发现的重大违规违纪问题除外）及时与被审计单位共同分析问题的成因，寻找解决问题的办法。

　　3、加强与领导的沟通，寻求领导的支持。

　　因为管理、效益审计通常是通过检查内部控制、对比分析有关数据，提出合理化建议，以促使被审计单位完善管理、降低消耗、降低经营风险、增收节支。但这种效益不能在短期内显出来，有时账面还无法计量或反映，有时在企业的现有技术、经济条件可能还做不到，不如财务审计成果直观。

　　4、充分研究各种背景资料、了解企业和被审计部门的情况。

　　审计人员只有充分了解企业和各部门和背景资料，了解企业的经营情况，现有的生产、经营规模和能力，管理、技术人员组成及能力，有关的政策法规、规章制度和预决算资料，管理制度的执行有效性、适当性、协调性等情况；行业或先进企业有关情况。还必须与有关被审计部门的管理人员、技术人员、职工进行讨论，了解其业务流程和处理程序，对当前存在的问题的看法，最近行业的发展及变化等资料。

　　5、比较实际控制系统和理想或先进的控制系统，找出遗漏的控制或管理缺陷。

　　用公司政策制度、政府部门的法律法规、先进企业的管理准则、管理指标或效益指标来判断管理制度的恰当性，找出被审计部门的控制薄弱点。判断这些缺陷的影响，把管理、效益审计的侧重点放在事前预防上，但又不忽略事中控制和事后检查，以便最大限度地预防和降低决策风险和经营失误，使审计工作更有成效。

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