浅析耗散结构理论在我国会计制度中的应用

　　【摘要】：本文运用耗散结构理论，分析了其在我国会计制度中的应用。我国会计制度具备耗散结构形成所需的基本条件，其发展需要进一步提高开放度、加强远离平衡态的趋势、通过改革创新强化非线性作用以及掌握和运用更有力的涨落机制，使系统达到有序结构，从而大大完善我国的会计制度。

　　【关键词】：耗散结构理论，会计制度，发展

　　Abstract：This article attempts to apply the dissipative structure theory in Chinese accounting system. The accounting system has the basic conditions to form the dissipative structure. Its development requires more openness towards change，maintaining the system in the state of non-equilibrium，stimulating dynamic cooperative behavior，reinforcing nonlinear function through innovation and selectively amplifying fluctuation in order to improve and perfect Chinese accounting system.

　　Keywords：dissipative structure theory，accounting system，development

　　一、耗散结构理论内容概述

　　耗散结构理论的创始人是比利时物理学家伊里亚·普里高津（Ilya·Prigogine）。以普里高津为首的布鲁塞尔学派经过多年的努力，于1969年一次“理论物理学和生物学”的国际会议上正式提出一种新的关于非平衡系统自组织的理论——耗散结构理论。普里高津本人也由此荣获1977年诺贝尔化学奖。

　　耗散结构理论可概括为：一个远离平衡态的非线性开放系统（无论是物理的、化学的、生物的乃至社会的、经济的系统），通过不断地与外界交换物质和能量，在系统内部某个参量的变化达到一定的阈值时，通过涨落，系统可能发生突变即非平衡相变，由原来的混沌无序状态转变为一种在时间上、空间上或功能上的有序的新状态。这种在远离平衡的非线性区形成的新的稳定的宏观有序结构，由于需要不断与外界交换物质和能量才能维持并保持一定的稳定性，因而称之为“耗散结构”（dissipative structure）。“耗散”一词起源于拉丁文，原意为消散，这里强调系统与外界有物质和能量交流的特性。

　　耗散结构的形成和维持需要以下几个基本必备条件：

　　（1）该系统必须是一个开放系统，即与外界进行着物质与能量的交换。

　　一个孤立系统，假以时日，系统的熵值必将增至极大值，达到一个无序状态，从而不可能出现耗散结构；而开放系统能由外界引入足够强的负熵来抵消系统本身的熵而使系统总熵维持一个平衡，从而使系统进入以及维持相对有序的状态。

　　（2）该系统必须处于远离平衡态。

　　远离平衡态是相对于平衡态和近平衡态而言的。平衡态是指系统各处可测的宏观物理性质均匀（从而系统内部没有宏观不可逆过程）的状态。近平衡态是指系统处于离平衡态不远的线性区。“非平衡态是有序的起源”。我们由微分方程的稳定性可知，复杂的开放系统在非平衡区域不可能形成新的有序结构，只有当系统处于远离平衡态的情况下，当其不断同外界环境进行物质和能量的交换时，才有可能维持自身有序的组织结构不向无序的平衡态变化，并且还可能向着更加有序的组织结构方向进化，走向一个高熵产生的、宏观上有序的状态。普里高津把一切在远离平衡条件下通过不断地同外界环境进行物质和能量交换而形成和维持的有序结构称之为耗散结构。

　　（3）该系统内部各个要素（子系统）之间存在着非线性的相互作用，并由此而产生协同作用和相干效应。

　　所谓非线性作用，是指复杂系统中要素间存在的作用方式。由于描述这种相互作用的方程是非线性微分方程，故称这种作用为非线性作用。只有非线性相互作用才能使系统内各要素之间产生协调动作和相干效应，为最终系统状态的转变提供可能。

　　（4）通过涨落作用使系统达到突变。

　　涨落即所谓飞跃、波动。一个由大量子系统组成的系统，其可测的宏观量是众多子系统的统计平均效应的反映。但系统在每一时刻的实际测度并不都精确地处于这些平均值上，而是或多或少有些偏差，这些偏差就叫涨落。涨落具有偶然性和随机性。当系统处于远离平衡态时，在阈值附近，涨落可能不自生自灭，而是被不稳定的系统通过非线性的相关作用及其连锁效应被放大，形成宏观的巨涨落。这种在临界点附近控制参数的微小改变导致系统状态明显的大幅度变化的现象，叫做突变。系统发生突变后会达到一种新的有序的宏观态，即“涨落导致有序”原理。

　　二、我国会计制度系统符合耗散结构形成的基本条件

　　耗散结构理论具有普遍意义。它的提出，在自然科学和社会科学的很多领域都产生了十分深远的影响，亦可应用于我国会计制度的研究。事实上，我国会计制度就是一个远离平衡态的复杂系统。本文从以下三个方面进行阐述：

　　（1）我国会计制度是一个开放的系统。

　　系统的思想普遍存在于我们的科学研究中，会计制度作为社会有机体的一个重要组成部分，无疑是一个开放的系统。会计制度从它产生的那天开始，就不断经历着变革，不停地与外界环境进行着物质、能量、信息等的交换。改革开放数十年来，我国财务制度、会计准则等改革变迁是我国会计事业发展的重大成果。会计制度的不断完善一直离不开与社会的种种交换。这是产生耗散结构的前提。

　　（2）我国会计制度系统处于远离平衡态。

　　耗散结构理论强调非平衡态是有序的起源，这一点也明显体现在我国的会计制度系统中。当今社会，竞争无孔不入，市场经济的发展导致日益激烈的市场竞争，我国会计事业也面临着从巨大的信息需求到对会计制度完整化的渴求的多重压力与竞争。为了增强市场竞争优势，提高规模经济效益，上市公司纷纷组建企业集团。以上海证券交易所为例，1992年度编制合并报表的上市公司不足10％，而1994年度则达到了90%以上。但是在计划经济时期，企业集团编制的是报送上级行政管理部门的汇总报表，财政部从未制定过有关合并报表的会计制度。为了建立现代企业制度，规范企业集团合并报表的编制，1995年2月，财政部颁布《合并会计报表暂行规定》以及《股份制试点企业合并会计报表格式》。这是中国第一个关于合并会计报表的会计规定，股票市场发展又一次推动了会计制度的改革，促使会计制度系统远离平衡态。

　　（3）我国会计制度系统内部的相互作用是非线性的。

　　线性的含义是将各部分的值相加能得到整体的值。人的主观能动性无法简单地定量化。社会系统的本质是非线性的。我国会计制度系统各要素间、子系系统间普遍存在大量以非线性微分方程出现的互相作用，它使要素、子系统间能按照某种规则自动形成一定有序结构的内在自生机制，产生自组织结构，从而不断地对外生产提供真实度较高的会计信息。

　　三、耗散结构理论对我国会计制度发展方向的启示

　　随着信息技术的进步和经济全球化进程的发展，社会经济环境发生了较大的变化，市场竞争，尤其是国际市场的竞争日趋激烈，投资及经营风险日益增大，企业的兼并、清算、终止等现象的出现更加突然和频繁，我国现行的会计制度已渐渐难以满足信息化下指导企业会计核算的需要。这主要体现在：会计制度改革的国际化进程缓慢，会计制度系统外部环境约束性差，以及现行会计制度的功能和结构有待完善。

　　在这种情况下，不失时机地从会计制度的内外环境和结构进行改革创新，力求得到较好的协调与完善，是我国会计制度良好发展的大体趋向。

　　（1）进一步提高开放度，加快国际化进程，引入负熵流。

　　我国会计制度近年来开放度的增加有目共睹，但会计制度改革的国际化进程依旧缓慢。开放性是由系统内在结构和功能的属性所决定的。从系统内部的结构改变着手，系统内外部开放有机结合，是保证系统向整体优化的方向发展的准则。“对内搞活、对外开放”是我国创造性运用开放方式的典例。在会计制度系统内部，我们需要优化子系统之间的结构，加强子系统之间的信息交流和相互开放，增强透明性；在会计制度系统外部，随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成，我国市场必然要融于世界市场体系，加强国际交流与合作。在当今全球经济一体化的大形势下，尤其是金融危机给中国带来一些机遇的情况下，我国与美国等其他国家的会计准则等效问题已逐渐被提上日程。加快推行会计制度，尤其是会计规范与国际接轨，已迫在眉睫。总之，进一步提高系统的开放度，是耗散结构理论的必然要求。

　　（2）约束会计制度外部环境，加强远离平衡态的趋势。

　　远离平衡态的运作模式能使会计制度系统产生与外界进行物质、能量、信息交换的巨大需求，从而为系统源源不断地注入有益的新思想、新能源，使系统趋向于更高级更有序的耗散结构，形成更有生命力的会计系统。这是“非平衡是有序之源”原理在会计制度系统中的体现。改革之所以要破除平均主义，市场经济之所以倡导竞争激励机制，就是为了增强系统的远离平衡态势。

　　所以，为了给会计制度系统的竞争激励机制提供良好的环境和必要的前提，我们应该规范会计市场，加强会计制度的外部约束，健全会计监督机制，加快法律体系建设，加大会计监督管制的力度和会计法律治理，从而改变财经纪律松弛的现状，为我国会计制度提供一个良好稳定的远离平衡态的外部环境。只有这样，系统内部才能产生自组织能力，并对资源进行有效的配置和合理的组织。

　　（3）强化非线性相互作用，完善功能，优化结构，从而掌握和运用更有力的涨落机制。

　　开放和远离平衡态为会计制度系统朝着有序化的耗散结构发展提供了前提和必要条件。但要追求系统的高度有序，还必须通过系统内部非线性相互作用产生的自组织作用，通过涨落使系统突变来完成。普里高津强调指出了总是和耗散结构相连的三个方面：功能，不稳定性所产生的结构，以及触发这个不稳定性的涨落。这三方面的相互作用便引起了各式各样的自组织现象。

　　非线性作用对会计制度系统结构和功能的协调具有导向作用，使得会计系统实现“部分之和大于总体”的效果。与此同时，会计制度系统还需加强涨落机制的运用，成为系统实现突变的力量。这集中体现在会计制度的改革和创新上。创新是增强非线性作用和涨落机制的最直接最重要的手段。具体的做法有：

　　1.结合各行业特点，建立和完善适用性、针对性强的各行业统一准则，从而适应企业改革创新的趋势。

　　2.扩大新会计准则的实施范围，将其进一步推广到全国各个类型的企业。

　　3.会计人员须提高对新制度的理解和运用，同时加强高级会计人才队伍的建设，以适应会计制度改革新形势下的各种挑战。

　　4.加快会计信息化进程，增强信息共享性、透明性，从而对我国企业和国家利益产生积极的影响。

　　通过这些非线性作用，能够大大完善我国会计制度的各种功能，优化制度内外部的结构，使涨落逐步发展为巨涨落，并促使整个系统发生结构与功能的突变。

　　四、结论

　　从以上分析中我们不难得出，耗散结构理论是探究自然和社会理论的一种基本而不失新颖的重要思想和方法，在科学研究的各个领域具有普遍的适应性。在我国的会计制度系统中应用耗散结构理论，才是未来会计制度的发展趋向。我国会计制度在进一步提高开放度、加强远离平衡态的趋势、强化非线性作用以及掌握和运用更有力的涨落机制上，任重而道远。

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