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注册会计师《会计》每日一练：应纳税所得额（2022.10.14）
成功=时间 方法，自制力是这个等式的保障。世上无天才，高手都是来自刻苦的练习。而人们往往只看到“牛人”闪耀的成绩，忽视其成绩背后无比寂寞的勤奋。备考注册会计师考试更是要勤奋！网校为大家准备了注册会计师考试《会计》每日一练。只要每天都在勤奋练习，即使是一点点的进步，大家也一定可以成为人人称赞的“牛人”。快来练习吧~
单选题
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×21年4月1日，甲公司以发行自身股票为对价取得乙公司100%的股权，形成非同一控制下的免税合并。甲公司发行的股票公允价值为1 200万元，购买日确认合并商誉200万元。购买日，乙公司产生可抵扣暂时性差异900万元，因预计未来无法取得足够的应纳税所得额，甲公司未确认递延所得税资产。2×21年11月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异，且该事实在购买日已经存在。不考虑其他因素，甲公司编制2×21年度合并财务报表时进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A、借记递延所得税资产225万元
B、贷记其他综合收益25万元
C、贷记商誉200万元
D、贷记所得税费用25万元
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
甲公司编制
2×
21年度合并财务报表时确认递延所得税资产＝
900×
25%＝
225（万元），超过了购买日确认的商誉
200万元，先冲减商誉，商誉不足冲减的，超过部分计入当期损益，即计入所得税费用。正确的会计分录为：借：递延所得税资产
225
贷：商誉 200
所得税费用 25
【点评】本题考查与企业合并相关递延所得税的处理，需要掌握购买日和12个月内调整时的处理原则。
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产,同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益； 除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
注册会计师每日一练题目都是网校老师精心整理的，每一道题都会有相应知识点的考查，并提供答案解析，建议您做完题之后再去查看答案。每日一练还提供专业点评，每周根据大家的测试结果，对于正确率较低的题目进行一下点评，以帮助大家理解。祝大家考试顺利！
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