注册会计师《会计》每日一练：会计处理（2022.11.04）

来源: 正保会计网校编辑：小羊 2022/11/04 08:50:52　字体：大小

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多选题

甲公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×22年12月5日，甲公司以每股1.5美元的价格购入乙公司B股股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1美元＝6.58元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2×22年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股股票的每股市价2美元，当日即期汇率为1美元＝6.54元人民币。不考虑其他因素，下列关于2×22年甲公司相关处理的表述中，不正确的有（　）。

A、2×22年12月5日，确认其他权益工具投资987万元

B、2×22年12月31日，应将该项金融资产的汇兑差额计入财务费用

C、2×22年12月31日，其他权益工具投资余额为1308万元

D、2×22年12月31日，确认公允价值变动321万元

查看答案解析

【答案】

ABD

【解析】

2×22年12月5日，确认其他权益工具投资的成本＝100×1.5×6.58+10＝997（万元）；2×22年12月31日，其他权益工具投资余额＝100×2×6.54＝1308（万元），确认的公允价值变动额＝1308－997＝311（万元）。

相关分录如下：

借：其他权益工具投资——成本997

　　贷：银行存款997

借：其他权益工具投资——公允价值变动311　

　　贷：其他综合收益311

【点评】本题考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及与外币业务结合的处理，需要掌握其他权益工具投资从初始确认、后续计量的一般会计处理原则，还需要掌握与外币业务结合时外币其他债权投资与外币其他权益工具投资处理上的区别。
1.一般会计处理

	会计处理原则
初始成本	①按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。 ②所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
初始计量分录	借：其他权益工具投资——成本　　应收股利　　贷：银行存款
确认利息或分享股利	确认分配的现金股利：借：应收股利贷：投资收益实际收到现金股利：借：银行存款　　贷：应收股利
期末确认公允价值变动	借：其他权益工具投资——公允价值变动　　贷：其他综合收益或相反会计分录。
处置时	借：银行存款　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借记】　　　　盈余公积【或借记】　　　　利润分配——未分配利润【或借记】借：其他综合收益　　贷：盈余公积　　　　利润分配——未分配利润【或反向分录】

2.与外币业务结合的处理
（1）外币其他债权投资，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“财务费用”科目，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额分别体现为其他综合收益和财务费用；
（2）外币其他权益工具投资，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“其他综合收益”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额均体现在其他综合收益中。

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