2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（四十八）

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1、多选题

乙公司与丙公司均为甲公司的子公司。2×21年7月1日，甲公司授予乙公司10名高管人员每人1万份股票期权，如果高管人员在乙公司工作满3年，即可自2×24年7月1日起以5元每股的价格购买丙公司股票1万股，授予日该股票期权的公允价值为8元/份。2×21年年末，该股票期权的公允价值为10元/份。至年末乙公司没有高管人员离职，预计未来也不会有人离职。不考虑其他因素，下列关于2×21年股份支付相关的会计处理，表述正确的有（　）。

A、乙公司个别财务报表应作为权益结算的股份支付

B、甲公司个别财务报表应作为现金结算的股份支付

C、甲公司合并财务报表应作为权益结算的股份支付

D、乙公司个别财务报表应作为现金结算的股份支付

【答案】ABC
【解析】

甲公司先从丙公司购入股票，然后授予乙公司职工，甲公司个别财务报表应作为现金结算股份支付；乙公司个别财务报表应作为权益结算股份支付处理。在甲公司合并财务报表层面，授予的是其子公司的股票，属于集团层面自身的股票，应作为权益结算的股份支付。

【点评】本题考查的是集团股份支付的判断，经常考查的包括集团股份支付类型的判断，以及各方会计处理原则。

1.集团股份支付的类型判断

①结算企业（母公司）以本身权益工具结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为权益结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

②结算企业（母公司）以现金结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

③结算企业（母公司）以其他企业股份结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。

2.集团股份支付的会计处理原则

值得注意的是：授予集团内其他子公司的自身权益工具，合并报表层面，因子公司权益工具视为企业集团自身权益工具，应将其作为以权益结算的股份支付进行会计处理。

2、单选题

甲公司在购建一大型生产设备时存在两笔一般借款：第一笔为2×20年8月1日借入的1 000万元，借款年利率为8%，期限为3年；第二笔为2×21年7月1日借入的500万元，借款年利率为10%，期限为5年。该企业2×21年1月1日开始购建固定资产，1月1日发生支出800万元，3月1日发生支出200万元，9月1日发生支出600万元，对于未使用的一般借款，企业将其存入银行之中，2×21年度闲置资金产生利息收益5万元，2×21年末工程尚未完工，则该企业2×21年为购建生产设备占用一般借款应予费用化的利息金额为（　）。

A、9.8万元　　

B、4.8万元　　

C、83.2万元　　

D、95.2万元

【答案】B
【解析】资本化率＝（ 1 000×8%＋500×10%×6/12）/（1 000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2×21年共发生资产支出1 600万元，但是对于一般借款只借入1 500万元，对于另外100万元并不是占用的一般借款，同时一般借款闲置资金收益冲减财务费用，所以2×21年一般借款利息资本化金额＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（万元）；

应付利息＝1 000×8%＋500×10%/2＝105（万元），2×21年费用化的利息金额＝105－95.2－5＝4.8（万元）。

注意：一般借款的利息收入都是计入财务费用的，不能冲减资本化金额。

3、单选题

A公司为建造一栋办公楼于2×21年1月1日专门从银行借入4 000万元款项，借款期限为3年，年利率为6%。2×21年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日支付工程款1 500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。有关建造支出均以上述借入款项支付。该工程因发生施工安全事故于2×21年3月1日中断施工，5月1日恢复正常施工；该项工程的预计工期为1年零6个月。A公司将闲置资金用于短期投资，其中2月份取得收益3万元，3月和4月共取得收益6万元，5月至12月共取得收益10万元。该项建造工程在2×21年度的利息资本化金额为（　）。

A、160万元

B、201万元

C、52.5万元

D、220万元

【答案】B
【解析】由于本题中非正常中断只有 2个月，不符合暂停资本化条件，所以本题中资本化期间是2×21年2月1日至12月末。因此该项建造工程在2×21年度的利息资本化金额＝4 000×6%×11/12－（3＋6＋10）＝201（万元）。

【点评】本题考查专门借款资本化金额的计算。

1.专门借款借款费用的计算方法（看期间）：

①专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的闲置资金利息收入或投资收益

②专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的闲置资金利息收入或投资收益

一般借款借款费用的计算方法（先占用专门借款、再占用一般借款，不考虑一般借款闲置资金利息收入或投资收益）：

2.存在两笔及两笔以上的一般借款，一般借款是没有规定专门用途的，不能确定先占用哪一笔后占用哪一笔，一般借款的处理思路是“打捆使用”，所以需要先计算一般借款加权平均利率。

①一般借款利息资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率

其中：所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

②一般借款利息费用化金额＝全部利息－资本化利息

4、单选题

甲公司与供应商签订了使用指定芯片设备的五年期合同，供应商根据甲公司的指示在甲公司处交付和安装，并在整个使用期间根据需要提供芯片设备的维修和保养服务。合同规定，芯片设备只有在出现故障时才需要替换；由甲公司决定芯片的模拟和数字电路，并在整个使用期间有权改变这些决定。不考虑其他因素，下列表述中错误的是(　)

A、甲公司在五年内有权主导设备的使用

B、该合同不包含租赁

C、甲公司有权获得在整个使用期内使用芯片设备所产生的几乎全部经济利益

D、该合同存在已识别资产

【答案】B
【解析】

合同明确指定了芯片，仅在芯片发生故障时方可替换，合同存在已识别资产。甲公司在整个5年使用期控制芯片的使用，并且甲公司有权主导服务器的使用，因此该合同包含芯片的租赁。

【点评】本题考查租赁的识别。

一项合同要被分为租赁，必须要同时满足三要素：

①存在一定期间，在合同中，“一定期间”也可以表述为已识别资产的使用量，例如，某项设备的产出量；

②存在已识别资产；

③资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制

可以从下面的流程进行把握：

5、单选题

2×20年7月1日，甲公司正式开工建造一栋自用办公楼，预计工期为1.5年。为建造该办公楼，已于2×20年3月31日借入一笔款项，金额为6 000万元，期限为3年，年利率为5%。另外，本工程还占用了于2×19年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5 000万元，期限为5年，年利率为8%。2×20年4月15日，为购建该办公楼赊购一批工程物资，价值2 000万元，在赊购期间，该笔应付款项将按日计息。该批工程物资于开工当日被领用。根据上述资料，甲公司该项工程借款费用开始资本化的日期为（　）。

A、2×19年1月1日

B、2×20年3月31日

C、2×20年4月15日

D、2×20年7月1日

【答案】D
【解析】对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足下列三个条件（孰晚时点）： （ 1）资产支出已经发生；（2×20年4月15日）

（2）借款费用已经发生；（2×20年3月31日）

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2×20年7月1日），选项D正确。

【点评】本题考查资本化开始时点的判断。

【注意】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常的，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

6、多选题

下列各项中，属于借款费用的有（　）。

A、因筹资发行股票支付的券商佣金及手续费

B、外币借款而发生的汇兑损失

C、因借款发生的相关辅助费用

D、专门借款的利息调整摊销额

【答案】BCD
【解析】选项 A，因筹资发行股票支付的券商佣金及手续费，冲减发行股票的收入，计入资本公积——股本溢价。

【点评】本题考查借款费用的概念，需要掌握借款费用的常见形式，以及不属于借款费用的常见干扰形式。

借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。特别强调以下内容：

（1）企业发行股票的相关费用不属于借款费用，应冲减资本公积；

（2）企业发行债券产生的折价或者溢价不属于借款费用，计入应付债券的初始确认金额；

（3）企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销额属于借款费用；

（4）因借款而发生的辅助费用属于借款费用；

（5）分期付款购买固定资产等情形下发生的“未确认融资费用”摊销属于借款费用。

7、多选题

甲公司于2×19年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日借入一笔专门借款并支付工程物资款226万元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，该工程因接受监理公司进度检查而停工，11月1日继续开工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款纠纷问题停工，2×21年12月31日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的有（　）。

A、甲公司借款费用开始资本化时点是2×19年12月25日

B、接受监理公司进度检查期间需要暂停借款费用的资本化

C、因工程款纠纷问题而停工期间需要暂停借款费用的资本化

D、甲公司借款费用停止资本化时点是2×21年12月31日

【答案】ACD
【解析】选项 B，接受监理公司进度检查而停工属于正常停工，不暂停借款费用的资本化。

【点评】本题考查借款费用资本化开始、暂停和停止时间的判断，需要熟悉理解开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。

1.借款费用开始资本化的判断

需要同时满足的三个条件：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化的判断

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

3.借款费用停止资本化的判断

总结：