注册税务师考试《财务与会计》模拟试题二

为了帮助广大学员备战2014年注册税务师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目模拟试题，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

一、单项选择题

1. 甲公司进行某项投资，投资相似项目的投资报酬率为14%，标准离差率为60%，无风险报酬率为2%，并一直保持不变，经测算该项投资的标准离差率为50%，则该项投资的投资报酬率为（ ）。

A. 16%

B. 12%

C. 14%

D. 10%

【正确答案】 B

【答案解析】 投资报酬率＝K_F＋K_R＝K_F＋β×V，根据相似项目的报酬率和标准离差以及无风险报酬率，可以计算出相似的风险报酬系数β＝（14%－2%）/60%＝0.2，从而可以计算出该项投资的投资报酬率＝2%＋50%×0.2＝12%。

2. 韩先生2013年初需出国工作三年，拟在银行存入一笔钱请朋友分次取出正好付清三年房屋的供暖费，每年6月末和12月末各支付5000元，若存款年利率为6%，那么2012年末韩先生应在银行存入（ ）元。（PVA _3%，6＝5.4172,PVA _6%，6＝4.9173, PVA _6%,3＝2.6730）

A. 24586.5

B. 13365

C. 28086

D. 27086

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年末应在银行存入的金额＝5 000×PVA _3%，6＝5 000×5.4172＝27086（元）

3. 甲公司2013年初发行在外普通股股数为2 000万股，2013年6月1日增发1 200万股，10月1日又回购了500万股，该年实现净利润3 000万元，则2013年基本每股收益为（ ）元。

A. 1.11

B. 1.17

C. 1.10

D. 1.18

【正确答案】 B

【答案解析】 发行在外普通股加权平均数＝2 000＋1 200×7/12－500×3/12＝2 575（万股），基本每股收益＝3 000/2 575＝1.17（元）。

4. 甲公司2012年12月月初存货成本为5 000元，月末存货成本为4 000元，当月存货周转天数为1.5天，假设每月按30天计算。本月销货成本为（ ）元。

A. 80 000

B. 90 000

C. 75 000

D. 60 000

【正确答案】 B

【答案解析】 存货周转次数＝30/存货周转天数＝30/1.5=20（次），本月销货成本＝存货周转次数×存货平均余额=20×[（5 000＋4 000）/2]＝90 000（元）。

5. 丙公司2011年应收账款平均余额为80万元，周转次数为8次，2012年预计应收账款平均余额将达到120万元，周转次数降低为7次，2011年敏感资产为500万元，敏感负债为120万元，实现的净利润全部分配，丙公司采用销售百分比法预测资金需求量，则2012年度需要从外部融资的金额为（ ）万元。

A. 118.75

B. 190

C. 271.43

D. 380

【正确答案】 A

【答案解析】 2011年销售收入＝80×8＝640（万元），2012年销售收入＝120×7＝840（万元），则销售收入增长率＝（840－640）÷640＝31.25%，所以，外部融资金额＝（500－120）×31.25%＝118.75（万元）。

6. 甲公司2012年税后利润1 000万元，2013年需要增加投资资本1 500万元，公司的目标资本结构是权益资本占60%，债务资本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投资资本1 500万元之后资产总额增加（ ）万元。

A. 1 000

B. 1 500

C. 900

D. 500

【正确答案】 D

【答案解析】 股利分配1000－1500×60%＝100（万元），增加负债1500－900＝600（万元），资产总额增加600－100＝500（万元）。

7. 甲公司拟采用以下几种方式筹资1 000万元，其中：发行公司债券筹集资金200万元，该债券3年期，每年付息一次，面值1 000元，票面年利率为10%，拟以每张990元折价发行；发行优先股筹集资金100万元，固定年股利率为12%，按面值发行，发行价为30元/股；发行普通股筹资300万元，预计第一次支付股利为3元/股，该股票共发行10万股，预计股利固定增长，增长率为5%，公司债券、优先股、普通股的筹资费率分别为2%、3%、4%。另外，以留存收益筹资400万元。假设企业发行股票价格与市场相等。公司所得税税率为25%。则甲公司综合资金成本为（ ）。

A. 12.20%

B. 19.30%

C. 13.12%

D. 19.90%

【正确答案】 C

【答案解析】 公司债券筹资的资金成本＝1 000×10%×(1－25%)/[990×(1－2%)]＝7.73%

优先股票筹资的资金成本＝100×12%/[100×(1－3%)]＝12.37%

普通股的发行价格应等于300/[10×（1-4%）]＝31.25，所以普通股筹资的资金成本＝3/[31.25×（1-4%）]＋5%＝15%

留存收益的资金成本＝3/31.25＋5%＝14.6%

综合资金成本＝7.73%×200/1000＋12.37%×100/1000＋15%×300/1000＋14.6%×400/1000＝13.12%

8. 下列有关利润分配的说法中正确的是（ ）。

A. 企业实现的净利润应优先分配股东

B. 提取法定公积金的基数是本年的税后利润

C. 资本公积—其他资本公积可以用于转增资本

D. 可供股东分配的利润＝年初未分配利润+本年实现的可供分配利润

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，企业实现的净利润应首先弥补亏损；选项B，按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定公积金。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数；选项C，资本公积—其他资本公积是不能用于转增资本的。

9. 乙企业每年现金需要量为250 000元，现金与有价证券的每次转换成本分别为500元，有价证券的报酬率为10%。则企业每年最低持有现金总成本为（ ）元。

A. 200

B. 1 250

C. 40

D. 5 000

【正确答案】 D

【答案解析】 最佳现金持有量=（2×250 000×500/10%）1/2=50 000（元）

每年持有现金总成本=50 000/2×10%+250 000/50 000×500=5 000（元）

10. 甲公司购买一台新设备用于生产新产品，设备价值为50万元，使用寿命为5年，预计净残值为5万元，按年限平均法计提折旧（与税法规定一致）。使用该设备预计每年能为公司带来销售收入50万元，付现成本15万元，最后一年收回残值收入5万元。假设该公司适用企业所得税税率为25%，则该项投资回收率为（ ）。

A. 50.0%

B. 59%

C. 60.0%

D. 57.5%

【正确答案】 B

【答案解析】 投资回收率＝年均现金净流量÷投资总额

企业前四年每年的现金净流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＝28.5（万元），最后一年的现金净流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＋5＝33.5（万元），年均现金净流量＝（28.5×4＋33.5）/5＝29.5，该项投资回收率＝29.5/50＝59%。

11. 下列各项中，没有体现实质重于形式会计要求的是（ ）。

A. 商品售后租回不确认商品销售收入

B. 融资租入固定资产视同自有固定资产

C. 商品售后回购业务不确认销售收入

D. 材料按计划成本进行日常核算

【正确答案】 D

【答案解析】 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。售后回购、售后回租和融资租赁都体现了实质重于形式要求。

12. 甲公司在2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。该批商品成本为30 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年12月27日支付货款。2013年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司销售退回时冲减财务费用的金额是（ ）万元。

A. 1 000

B. 0

C. 1 170

D. 585

【正确答案】 A

【答案解析】 本题完整的处理是：

（1）2012年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

借：应收账款 58 500

　贷：主营业务收入 50 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

借：主营业务成本 30 000

　贷：库存商品 30 000

（2）在2012年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500－1 000）元：

借：银行存款 57 500

　　财务费用 1 000

　贷：应收账款 58 500

（3）2013年4月5日发生销售退回时：

借：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500

　贷：银行存款 57 500

　　　财务费用 1 000

借：库存商品 30 000

　贷：主营业务成本 30 000

13. 甲公司2012年3月1日赊销商品给B公司，售价100万元，成本80万元，增值税税率为17%，当天B公司开出不带息商业汇票一张，面值为117万元，期限为6个月。甲公司于2012年6月1日将票据贴现给银行，不附追索权，银行执行贴现率7%。甲公司在该票据贴现时应确认的财务费用金额为（ ）万元。

A. 1.05

B. 1.47

C. 2.05

D. 3.18

【正确答案】 C

【答案解析】 （1）贴现额＝117－117×7%×3/12≈114.95（万元）；

（2）由于甲公司不承担连带还款责任

借：银行存款 114.95

　　财务费用 2.05

　贷：应收票据 117

14. 某公司4月30日银行对账单余额为502500元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）29日银行代企业收款41 000元，企业尚未收到收款通知；（2）30日银行代付电费2 500元，企业尚未收到付款通知；（3）30日企业送存银行的转账支票55 000元，银行尚未入账；（4）30日企业开出转账支票一张18 500元，持票人尚未到银行办理结算手续。公司据已编制“银行存款余额调节表”，调节后的银行存款余额应为（ ）元。

A. 502500

B. 539 000

C. 557500

D. 484 000

【正确答案】 B

【答案解析】 调节后的银行存款余额＝502500＋55000－18500＝539000（元）

15. 乙公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2012年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为550万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（ ）万元。

A. 55

B. 50

C. 10

D. 60

【正确答案】 B

【答案解析】 ①存货期末跌价准备的结余额＝60-60×500÷600＝10（万元）；

②期末存货的可变现净值＝550－80＝470（万元）；

③期末存货的账面余额＝600＋430－500＝530（万元）；

④期末存货应提足的跌价准备＝530－470＝60（万元）；

⑤期末存货应补提的跌价准备＝60－10＝50（万元）。

16. A企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。2012年2月15日，该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），3月5日该批委托加工物资收回后用于出售。发出材料的成本为200万元，支付的不含增值税的加工费为70万元，支付的增值税为11.9万元。该批原料已加工完成并验收成本为（ ）万元。

A. 300

B. 250

C. 310

D. 295.5

【正确答案】 A

【答案解析】 应税消费品计税价格＝（200+70）÷（1－10%）＝300（万元）

代扣代交的消费税＝300×10%＝30（万元）

原材料已加工完成并验收的成本为200+70＋30＝300（万元）。

17. A、B公司均系增值税一般纳税人，A公司以一项专利权换入B公司的一批库存商品并作为存货管理。换出专利权的账面原价为300 000元，累计摊销30 000元，应交营业税12 000元；换入库存商品可抵扣的增值税税额为34 000元，A公司向B公司收取补价4 000元。假设该项交易不具有商业实质且不考虑其他相关税费。则A公司换入存货的入账价值是( )元。

A. 266 000

B. 213 000

C. 232 000

D. 244 000

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司换入存货的入账价值＝300 000－30 000+12000－34 000－4 000＝244 000(元)

18. 丁公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2 000万元。2013年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。丁公司已经收到愿意以4 500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6 600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为7 000万元。该资产组2013年12月31日应计提减值准备（ ）万元 。

A. 600

B. 400

C. 200

D. 500

【正确答案】 B

【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝6 600－2 000＝4 600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 500万元，所以该资产组的可收回金额为4 600万元，资产组的账面价值＝7 000－2 000＝5 000(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝5 000－4 600＝400(万元)。

19. 甲公司应收A公司账款230万元不能收回，协议接受A公司以一土地使用权抵债，发生相关税费25万元由甲公司支付。该无形资产的账面原价为200万元，已摊销90万元，未计提减值准备，公允价值为150万元。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备40万元。则甲公司取得该无形资产时的入账价值是（ ）万元。

A. 110

B. 175

C. 150

D. 190

【正确答案】 B

【答案解析】 债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值＝150＋25＝175（万元）。

20. 2013年1月1日，甲公司以220万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司于2008年1月1日以420万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年。转让该无形资产应交的营业税税率为5%，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已在2012年年末计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（ ）万元。

A. 19

B. 20

C. 30

D. 16

【正确答案】 A

【答案解析】 转让该无形资产所获得的净收益＝220－（420－420÷10×5－20＋220×5%）＝19（万元）。

21. A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2012年9月1日以本企业的无形资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该无形资产原值2000万元，已摊销600万元，已提取减值准备80万元，9月1日该无形资产公允价值为1 550万元。B公司2012年9月1日所有者权益为3 000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。

A. 1500

B. 1550

C. 1320

D. 1800

【正确答案】 B

【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

22. A公司2012年2月1日在二级股票市场购入B公司的股票50万股，每股支付价款8元，发生交易费用26万元，A公司取得该项投资后划分为可供出售金融资产，B公司于2011年12月15日宣告分红，每股红利为0.5元，于2012年3月15日实际发放，6月30日，B公司股票的公允市价为每股8.5元。B公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2012年12月31日股价跌至每股5.7元，则A公司于2012年12月31日认定的“资产减值损失”为（ ）万元。

A. 140

B. 116

C. 118.5

D. 155

【正确答案】 B

【答案解析】 ①A公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝50×8＋26－50×0.5＝401（万元）；

②6月30日可供出售金融资产公允价值变动24万元（＝50×8.5－401）列入“资本公积”的贷方，分录为：

借：可供出售金融资产 24

　贷：资本公积 24

③12月31日可供出售金融资产发生减值时，应作如下会计处理：

借：资产减值损失 116

　　资本公积 24

　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 140

23. 下列有关投资性房地产的表述中正确的是（ ）。

A. 同一企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量

B. 由以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转化为自用房产时，不论增、贬值均列入当期的“公允价值变动损益”，其中增值部分在房产处置时转入“其他业务收入”，贬值部分转入“其他业务成本”

C. 以成本模式计量的投资性房地产在计提减值准备后不得在其价值恢复时转回

D. 自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产时如果产生了增值则列入“资本公积”，待房产转让时再列入“投资收益”

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式；选项B，无论增值还是贬值均转入“其他业务成本”；选项D，自用房产转化为公允价值模式的投资性房地产产生的增值在房产处置时应转入“其他业务成本”而非“投资收益”。

24. M公司于2012年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为100万元，实际利率为2.5%。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2013年末持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。

A. 60 315

B. 60 022.9

C. 60 222.9

D. 292.1

【正确答案】 B

【答案解析】 2012年实际利息收入＝60 600×2.5%＝1 515（万元）

应收利息＝60 000×3%＝1 800（万元）

债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元）

2012年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元）

2013年实际利息收入＝60 315×2.5%＝1 507.9（万元）

应收利息＝60 000×3%＝1 800（万元）

债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元）

2013年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元）

25. 企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列有关长期股权投资核算方法转换的处理中，不正确的是（ ）。

A. 将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

B. 长期股权投资因减资而由成本法转按权益法核算的，在进行追溯调整时，不需要考虑除实现净损益等账面以外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额

C. 长期股权投资因增资而由成本法转按权益法核算的，应当综合考虑各单项投资所产生的商誉，确认与整体投资相关的商誉或计入留存收益或损益的金额

D. 长期股权投资因增资而由成本法转按权益法核算的，在进行追溯调整时，不需要考虑除实现净损益等账面以外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额

【正确答案】 D

【答案解析】 对于因增资而由成本法转变为权益法的情况，应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。

增资时点被投资方可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值＋两个时间点间的所有者权益账面价值变动＋其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

26. 下列有关营业税改征增值税的相关表述中，不正确的是（ ）。

A. 一般纳税人提供应税服务时，在试点期间的会计处理是借记“主营业务成本”、“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”，贷记“银行存款”等；期末一次性进行处理的企业，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”，贷记“主营业务成本”

B. 按照税法规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目

C. 一般纳税人购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”，按期计提折旧时，借记“管理费用”等，贷记“累计折旧”，同时借记“递延收益”，贷记“管理费用”等

D. “应交税费——增值税留抵税额”科目的期末余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示

【正确答案】 D

【答案解析】 “应交税费——增值税留抵税额”科目的期末借方余额应根据其流动性在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的应交税费项目列示。

27. 某一般纳税企业月初尚未抵扣增值税20万元，本月发生进项税额33万元，销项税额86万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税11万元，则月末结转的应交未交的增值税为（ ）万元。

A. 53

B. 27

C. 33

D. 28

【正确答案】 B

【答案解析】 应结转的应交未交的增值税＝86－（20＋33－5）－11＝27（万元）。

28. 甲公司为上市公司，2011年1月1日向其200名管理人员每人授予了100股股票期权，并可自2013年12月31日起按每股20元行权。甲公司每股股票期权公允价值在2011年1月1日和2013年12月31日分别为15元和30元。假设2013年12月31日，公司在职的150名管理人员同时行权，则公司增加的“资本公积——股本溢价”为（ ）元（每股股票面值1元）。

A. 165 000

B. 375 000

C. 495 000

D. 510 000

【正确答案】 D

【答案解析】 行权时公司增加的 “资本公积——股本溢价”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510 000（元），相关账务处理为：

借：银行存款 （150×100×20） 300 000

　　资本公积 （150×100×15）225 000

　贷：股本 （150×100×1 ） 15 000

　　　资本公积——资本溢价 510 000

29. 甲公司按照面值发行可转换公司债券20 000 000元，债券利率（年率）6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场利率为9%。假设PV 9%，3＝0.7722，PVA 9%，3＝2.5313。发行时计入应付债券—利息调整借方金额为（ ）元。

A. 1 492 646

B. 1 507 360

C. 1 518 440

D. 1 926 440

【正确答案】 C

【答案解析】 负债成份的公允价值为18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以计入应付债券—利息调整借方金额=20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。

30. A公司从2013年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，该借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率为6%。办公楼将于2013年12月完工并达到预定可使用状态。该企业当年发生的资产支出为：2月10日支付购买工程用设备款280万元，5月25日支付工程用材料款300万元，7月15日，支付工资100万元，9月30日支付其他费用200万元。则上述支出在2013年应予资本化的利息金额为（ ）万元。（假设每月均按30天计算，计算结果保留两位小数。）

A. 48

B. 52.8

C. 30.23

D. 31.90

【正确答案】 C

【答案解析】 应予资本化的利息金额为：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（万元）。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。

31. A企业于2012年12月31日将一台公允价值为2 800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2013年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，则B企业2013年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（ ）万元。（计算结果保留两位小数）

A. 215

B. 210

C. 1883.13

D. 187.55

【正确答案】 C

【答案解析】 最低租赁付款额＝800×3＋500＝2 900（万元）；最低租赁付款额的现值＝800/1.07＋ 800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2 507.60（万元）；未确认融资费用＝2 900－2 507.60 ＝392.4（万元）。2013年末长期应付款的现值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1 883.13（万元）

32. 关于库存股的核算，下列说法不正确的是（ ）。

A. 企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于非同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目

B. 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份，应按实际支付的金额借记“库存股”，贷记“银行存款”

C. 企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其借方差额借记“资本公积—股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”科目

D. 企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目

【正确答案】 A

【答案解析】 企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于非同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的公允价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目。

33. 甲公司2013年1月2日将其所拥有的一座桥梁的收费权让渡给A公司10年，10年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费20 000万元，款项已收存银行。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计100万元。则甲公司2013年度对该项事项应确认的收入为（ ）万元。

A. 20 000

B. 2 000

C. 1 900

D. 100

【正确答案】 B

【答案解析】 因提供10年的服务，故收到的款项应在10年内分期确认收入。2013年度应确认的收入=20 000/10=2000（万元）。

34. 对于企业投资于动漫影视作品的支出，如果该投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具的形象，促进其销售，则该支出应记入（ ）科目核算。

A. 管理费用

B. 其他业务成本

C. 销售费用

D. 营业外支出

【正确答案】 C

【答案解析】 因为投资的主要目的是为了推广企业动漫玩具形象，促进其销售，实质上是一种广告营销手段。有关动漫影视作品的制作支出应比照广告费用支出处理，记入“销售费用”科目核算。

35. W公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年12月3日，与丙公司签订产品销售合同。合同约定，W公司向丙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；丙公司应在W公司发出产品后1个月内支付款项，丙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。W公司于2012年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，W公司估计A产品的退货率为35%。至2012年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。W公司于2012年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2013年3月10日止，2012年出售的A产品实际退货率为35%。假定不考虑其他因素，W公司因销售A产品影响2012年收入的金额为（ ）元。

A. 169 000

B. 182 000

C. 260 000

D. 202 000

【正确答案】 A

【答案解析】 W公司因销售A产品影响2012年收入的金额＝400×650×（1-35%）＝169 000（元）。

36. 丁公司于2012年1月1日开业，2012年和2013年免征企业所得税，从2014年开始适用的所得税税率为25%。丁公司2012年年初购入一台设备， 2012年12月31日其账面价值为400万元，计税基础为500万元；2013年12月31日账面价值为210万元，计税基础为340万元。该企业除固定资产外没有其他事项产生暂时性差异。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2013年应确认的递延所得税资产发生额为（ ）万元。

A. 0

B. 7.5（贷方）

C. 30（借方）

D. 7. 5（借方）

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年12月31日递延所得税资产余额＝（500－400）×25%＝25（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2012年12月31日递延所得税资产发生额为25元（借方）；2013年12月31日递延所得税资产余额＝（340－210）×25%＝32.5（万元），2013年12月31日递延所得税资产发生额＝32.5－25＝7.5（万元）（借方）。

37. 2010年初，甲公司购买了一项A公司债券，该债券是企业于债券发行时购买的,年限为5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。该债券在第五年兑付时可得本金1 100万元。经测试，该债券的实际利率为6%。甲公司将其归为持有至到期投资。2011年1月15日由于甲公司发生投资失误，造成现金短缺，甲公司管理层决定拟按照合理价格随时处置该项债券，当日，该债券的市场报价为1020万元。2011年末由于债券发行方A公司陷入商标权诉讼中，负债清偿能力严重下降，甲公司经测算该债券未来现金流量现值仅为800万元，则甲公司2011年因持有债券对损益的影响金额为（ ）万元。

A. -95

B. -152.66

C. -211.8

D. 270.94

【正确答案】 B

【答案解析】 初始取得投资时：

借：持有至到期投资——成本 1100

　贷：持有至到期投资——利息调整 139

　　　银行存款 961

2010年末确认债券利息收益：

借：应收利息 33

　　持有至到期投资——利息调整 24.66

　贷：投资收益 57.66

2011年初由于管理层持有意图变化，故应当划分为可供出售金融资产：

借：可供出售金融资产——成本 1100

　　　　　　　　　　——公允价值变动 34.34

　　持有至到期投资——利息调整 114.34

　贷：持有至到期投资——成本 1100

　　　可供出售金融资产——利息调整 114.34

　　　资本公积 34.34

注意，此时该债券的摊余成本仍＝1100－114.34＝985.66

2011年末确认债券利息收益：

借：应收利息 33

　　可供出售金融资产——利息调整 26.14

　贷：投资收益 59.14 （985.66×6%）

2011年末确认减值损失：

借：资产减值损失 211.8

　　资本公积 34.34

　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 246.14

故该债券2011年对损益的影响金额＝59.14-211.8＝-152.66（万元）。

38. 2012年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2013年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。

A. 135

B. 150

C. 180

D. 200

【正确答案】 A

【答案解析】 账务处理如下：

借：预计负债 800

　贷：以前年度损益调整 200

其他应付款600

借：以前年度损益调整 200

　贷：递延所得税资产 200

借：应交税费——应交所得税 150

　贷：以前年度损益调整 150

借：以前年度损益调整 150

　贷：盈余公积 15

　　　利润分配——未分配利润 135

39. 甲公司年末结账前“应收账款”科目所属明细科目中有借方余额70 000元，贷方余额20 000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余额16 000元，贷方余额3 000元；“应付账款”科目所属明细科目中有借方余额30 000元，贷方余额96 000元；“预收账款”科目所属明细科目中有借方余额5 000元，贷方余额10 000元；“坏账准备”科目贷方余额为1 000。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（ ）。

A. 74 000元和90 000元

B. 69 000元和99 000元

C. 74 000元和99 000元

D. 75 000元和106 000元

【正确答案】 C

【答案解析】 应收账款根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去“坏账准备”的金额填列，即70 000＋5 000-1 000＝74 000（元）；

应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列，即96 000＋3 000＝99 000（元）。

40. 甲公司2012年年末所有者权益合计数为4735万元，2013年实现净利润l560万元，2013年3月分配上年股利630万元；2013年8月发现2011年、2012年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元(达到重要性要求)，假设按税法规定上述折旧不再允许税前扣除。甲公司自2011年4月1日起拥有乙公司30%的股权(具有重大影响)，2013年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元；甲公司适用企业所得税税率25%，按净利润l0%计提盈余公积。若不考虑其他因素，则甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额为（ ）万元。

A. 5254

B. 5285

C. 5410

D. 5884

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年度“所有者权益变动表”中所有者权益合计数本年年末余额＝4735＋1560―630―（200＋300）＋400×30%＝5285（万元）。

二、多项选择题

41. 关于投资风险价值，下列说法正确的有（ ）。

A. 投资的风险价值有两种表现形式，即风险报酬率和风险报酬额

B. 风险报酬率是相对指标

C. 风险报酬率是绝对指标

D. 标准离差率越大，风险越大

E. 标准离差率越小，风险越大

【正确答案】 ABD

【答案解析】 风险报酬率是相对数，指的是额外报酬占投资总额的百分比。

标准离差率越大，风险越大；标准离差率越小，风险越小。

42. 下列关于企业偿债能力指标的说法，不正确的有（ ）。

A. 权益乘数表明1元的股东权益借入的债务数额

B. 资产负债率、权益乘数之间是反方向变化的

C. 资产负债率与产权比率是同方向变化的

D. 速动比率＝速动资产/流动负债

E. 已获利息倍数＝利润总额/利息支出

【正确答案】 ABE

【答案解析】 权益乘数表明1元的股东权益拥有的总资产，选项A不正确。资产负债率、权益乘数、产权比率三者之间是同方向变化的，选项B不正确，选项C正确。已获利息倍数＝息税前利润/利息费用＝（利润总额＋利息费用）/利息费用，选项E不正确。

43. 下列关于企业预算内容的表述中，正确的是（ ）。

A. 销售预算是财务预算的起点

B. 生产预算和资本支出预算是财务预算的基础

C. 财务预算是全面预算的核心，包括预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表等内容

D. 生产预算需要根据销售预算来确定，包括直接材料、直接人工、制造费用、期末存货等项目的预算

E. 现金预算是财务预算的核心，其编制基础包括成本费用预算、预计现金流量表和增量预算等内容

【正确答案】 ABC

【答案解析】 生产预算不包括期末存货项目的预算，选项D不正确；现金预算以生产经营预算及成本、费用预算为基础编制，选项E不正确。

44. 与发行债券筹集资金方式相比，上市公司利用增发普通股股票筹集资金的优点有（ ）。

A. 没有固定的利息负担，财务风险低

B. 能增强公司的综合实力

C. 资金成本较低

D. 能保障公司原股东对公司的控制权

E. 筹集资金的速度快

【正确答案】 AB

【答案解析】 普通股筹资的优点是：（1）不需要偿还本金；（2）没有固定的利息负担，财务风险低；（3）能增强企业实力。缺点是：（1）资金成本高；（2）公司的控制权容易分散。另外，普通股票的发行手续复杂，筹资速度不快，因此，选项CDE不正确。

45. 股票投资的优点包括（ ）。

A. 投资收益高

B. 能降低购买力的损失

C. 一般风险较小

D. 能达到控制股份公司的目的

E. 流动性很强

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 股票投资一般风险较大，这是股票投资的缺点。

46. 某企业上年盈利50万元，以后年度都按照100%的速度持续增长，上年留存收益增加30万元；本年年末计提盈余公积前负债总额为600万元，股本为500万元，资本公积金为50万元，企业留存收益金为50万元。现有一个需要投资200万元的项目。下列有关说法中正确的有（ ）。

A. 采用剩余股利政策，企业本年可以发放股利10万元

B. 采用固定股利支付率政策，企业本年应发放股利40万元

C. 如果企业200万元的投资中，30%用外部权益融资，30%用负债，40%用保留盈余，剩下的盈余用于发放股利，则企业本年应发放股利20万元

D. 如果企业200万元的投资中，30%用外部权益融资，30%用负债，40%用保留盈余，剩下的盈余用于发放股利，则内部权益融资金额为80万元

E. 采用固定股利政策，企业本年留存的收益为40万元

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，采用剩余股利政策，公司的资产负债率＝600/（600＋500＋50＋50）×100%＝50%；企业投资所需权益性资金＝200×（1－50%）＝100（万元）；企业本年可以发放股利＝50×（1+100%）－100＝0 。

选项B，采用固定股利支付率政策，固定股利支付率＝（50－30）/50×100%＝40%；企业本年应发放股利＝50×（1+100%）×40%＝40（万元）。

选项CD，内部权益融资金额＝200×40%＝80（万元）；

企业本年应发放股利＝50×（1+100%）－80＝20（万元）。

选项E，采用固定股利政策，本年发放股利＝上年发放股利＝50－30＝20（万元）；

企业本年留存的收益＝50×（1+100%）－20＝80（万元）。

47. 我国现行会计实务中，体现会计信息质量谨慎性要求的有（ ）。

A. 被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备

B. 固定资产采用加速折旧法

C. 对应收账款计提坏账准备

D. 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

E. 对无形资产进行摊销

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D体现相关性要求，选项E体现了持续经营假设。

48. 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算。某年度4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元＝8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年5月31日的市场汇率为1美元＝8.05元人民币，则下列说法中，正确的有（ ）。

A. 银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元

B. 应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方1350元

C. 应付账款外币账户产生的汇兑损益为贷方250元

D. 短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元

E. 当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额5000元

【正确答案】 ABD

【答案解析】 银行存款外币账户产生的汇兑损益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（万元），选项A正确。

应收账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（万元），选项B正确。

应付账款外币账户产生的汇兑损益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（万元），应付账款减少应为借方，故选项C错误。

短期借款外币账户产生的汇兑损益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（万元），选项D正确。

当月甲公司外币业务计入财务费用的金额＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（万元），选项E错误。

49. 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。

A. 材料采购过程中发生的保险费

B. 材料入库前发生的挑选整理费

C. 材料入库后发生的储存费用

D. 材料采购过程中发生的装卸费用

E. 材料采购过程中发生的进口关税

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，应计入管理费用。

50. 下列取得存货的处理中，不正确的有（ ）。

A. 具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账

B. 债务重组取得的存货应以公允价值入账

C. 接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，但是合同价值不公允的除外

D. 盘盈的存货应该以历史成本入账

E. 外购的存货运输途中的合理损耗根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中

【正确答案】 ADE

【答案解析】 选项A，具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值；选项D，盘盈的存货应该以重置成本入账；选项E，外购存货运输途中的合理损耗应计入存货的入账成本。

51. 某公司领用低值易耗品采用五五摊销法核算。2012年4月该公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为8 360元；2012年5月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料500元，4月份该公司应作的会计分录为（ ）。

A. 借：周转材料——低值易耗品（在用） 8 360

　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 8 360

B. 借：管理费用 4 180

　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4 180

C. 借：管理费用 4 180

　　　贷：周转材料——低值易耗品（在用） 4 180

D. 借：制造费用 4 180

　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4 180

E. 借：管理费用 4 180

　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 4 180

【正确答案】 AB

【答案解析】 低值易耗品采用五五摊销法，在领用的时候：

借：周转材料——低值易耗品（在用） 8360

　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 8360

4月底摊销时：

借：管理费用 4180

　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4180

52. 下列表述中，按企业会计准则规定，不正确的有（ ）。

A. 出租无形资产所得收入应当确认为营业外收入

B. 企业进行研发活动研究过程中发生的费用应当计入当期损益

C. 当有迹象表明导致无形资产发生减值损失的不利经济因素已全部消失，此时应将原已计提的减值准备转回

D. 无形资产开发过程中发生的费用应当资本化

E. 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外

【正确答案】 ACD

【答案解析】 出租无形资产所得收入应当确认为其他业务收入；无形资产减值准备不可以转回；开发过程中发生的费用符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。

53. 下列有关无形资产摊销的会计处理中，不正确的有（ ）。

A. 企业持有待售的无形资产应按公允价值减去处置费用后的净额进行摊销

B. 企业对出租的无形资产进行摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目

C. 企业对无形资产的摊销，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销

D. 企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，如借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“无形资产”科目

E. 企业对专门用于生产产品的无形资产进行摊销时，应借记“制造费用”科目，贷记“累计摊销”科目

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项A，持有待售无形资产不摊销；选项C，企业摊销无形资产的方法除了有直线法外，还有产量法、双倍余额递减法等方法；选项D，无形资产的摊销借方一般计入当期损益，如果是专门用于生产产品的，借方应该记入“制造费用”科目，而贷方应该记入“累计摊销”科目。

54. 甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

交换日资料如下：

（1）甲换出：固定资产成本600万元；已提折旧120万元；公允价值675万元；含税公允价值789.75万元。

（2）乙换出：长期股权投资账面价值450万元（其中成本300万元，损益调整100万元，其他权益变动50万元）；公允价值600万元。

（3）乙公司支付银行存款189.75万元。

则下列有关说法中正确的有（ ）。

A. 该交易属于非货币性资产交换

B. 乙公司换入的固定资产的入账价值是789.75万元

C. 乙公司换入的固定资产的入账价值是675万元

D. 甲公司换入长期股权投资的入账价值是600万元

E. 甲公司因换出固定资产所产生的损益是75

【正确答案】 ACD

【答案解析】 ①补价比例＝75／675＝11.11%＜25%，属于非货币性资产交换。

②乙公司换入固定资产的成本＝换出资产不含税公允价值600＋支付的不含税的补价75＝675（万元）；或＝换出资产含税公允价值600＋支付的银行存款189.75－可抵扣的增值税进项税额675×17%＝675（万元）。

甲公司：

借：固定资产清理 480

　　累积折旧 120

　贷：固定资产 600

借：长期股权投资 600

　　银行存款 189.75

　贷：固定资产清理 480

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 114.75

　　　营业外收入——处置非流动资产损益 195

55. 下列各项有关投资性房地产转换会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 自用房地产或者存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

B. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值，不确认转换损益

D. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

E. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益；

选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

56. 下列有关长期股权投资会计处理的表述中，不正确的有（ ）。

A. 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B. 长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派现金股利，应冲减投资成本

C. 企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应单独确认应收项目

D. 通过多次交换交易，分步取得股权实现非同一控制下企业合并的，在个别报表中应当以购买日之前原股权的账面价值与购买日新增投资成本之和作为其初始投资成本

E. 非企业合并方式取得长期股权投资应按照付出资产的公允价值与相关直接费用之和作为初始投资成本

【正确答案】 AB

【答案解析】 选项A，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；选项B，成本法下如果分派现金股利，则应计入投资收益。

57. 下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有（ ）。

A. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

B. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

C. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利

D. 采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利

E. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项B，被投资方因可供出售金融资产公允价值变动而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益；选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。

58. 关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有（ ）。

A. 等待期内每个资产负债表日不需要确认股份支付的预计行权数量变动

B. 等待期内每个资产负债表日应确认股份支付的公允价值变动和应付职工薪酬

C. 等待期内以每个资产负债表日股份支付的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用

D. 等待期内每个资产负债表日应确认股份支付的预计行权数量变动

E. 以现金结算的股份支付除授予后即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理

【正确答案】 BCDE

【答案解析】

59. 下列关于非货币性职工薪酬的说法中，正确的有（ ）。

A. 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B. 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

C. 企业将租赁的住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

D. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

E. 实质性辞退工作在一年内实施完毕，但补偿额超过一年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计入当期的管理费用

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项A，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项D，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

60. 下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。

A. 应付租入包装物的租金

B. 应付经营租入固定资产的租金

C. 应付融资租入固定资产的租赁费

D. 企业采用售后回购方式融入的资金

E. 企业应交的教育费附加

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，应付融资租入固定资产的租赁费在“长期应付款”科目核算；选项E，企业应交的教育费附加在“应交税费”科目中核算。

61. 下列关于或有事项的说法中，正确的有（ ）。

A. 与产品质量保证有关的预计负债应记入“营业外支出”科目

B. 待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C. 待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债

D. 企业可以将未来的经营亏损确认为负债

E. 待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项

【正确答案】 BE

【答案解析】 与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来的经营亏损确认为负债。

62. 以下关于融资租赁业务的处理，正确的有（ ）。

A. 在融资租入符合资本化条件的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B. 如果承租人或与其与有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧额＝固定资产的入账价值＋担保余值＋预计清理费用

C. 在编制资产负债表时，“未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示

D. 如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有，则按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间

E. 履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 如果承租人或与其与有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用。

63. 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。

A. 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

B. 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

C. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

D. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

E. 可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 选项A，同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积——股本溢价，处置长期股权投资时不需要结转计入损益（因为权益结合法将其视为资本交易）；选项BC，形成的资本公积处置资产时转入投资收益；选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积，处置房地产时转入其他业务成本。

64. 企业发生的下列收入中应当在其他业务收入中核算的有（ ）。

A. 以经营租赁方式出租固定资产

B. 出租无形资产

C. 出租包装物

D. 销售原材料

E. 让渡无形资产所有权

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 让渡无形资产所有权即出售无形资产，其取得的收益应该计入营业外收入。

65. 下列经济业务或事项，符合企业会计准则规定的有（ ）。

A. 销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

B. 销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

C. 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

D. 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

E. 对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应在商品发出时确认收入

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

66. 根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列有关费用的表述正确的有（ ）。

A. 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

B. 费用只有在经济利益可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认

C. 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益

D. 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

E. 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

67. 下列各项属于会计政策变更的有（ ）。

A. 周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法

B. 根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价

C. 因首次执行新准则，对持有的长期股权投资由权益法转换为成本法核算

D. 因追加投资将长期股权投资由成本法转换为权益法核算

E. 交易性金融资产重分类为可供出售金融资产

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更；选项D属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项E，交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产，选项E属于会计差错。

68. 上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中, 属于非调整事项的有（ ）。

A. 因发生火灾导致存货严重损失

B. 以前年度售出商品发生退货

C. 资本公积转增资本

D. 董事会提出现金股利分配方案

E. 资产负债表日后发生巨额亏损

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 以前年度售出商品发生退货，属于调整事项。

69. 甲公司当期发生的交易或事项中，会引起现金流量表中筹资活动产生的现金流量发生增减变动的有（ ）。

A. 支付短期借款利息

B. 向投资者分派现金股利300万元

C. 收到被投资企业发放的现金股利500万元

D. 分期付款购买无形资产除首次付款外以后各期支付的款项

E. 发行股票时由企业直接支付的股票印刷费用

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 支付短期借款利息和分派现金股利属于筹资活动的现金流出；收到被投资企业分来的现金股利属于投资活动的现金流入；发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量，如果是由企业直接支付的，则计入到“支付的其他与筹资活动相关的现金”项目中，符合题意。

70. 下列事项中，影响经营活动现金流量的项目有（ ）。

A. 发行长期债券收到现金

B. 偿还应付购货款

C. 支付生产工人工资

D. 交纳所得税

E. 取得短期借款并存入银行

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项 AE 属于筹资活动，影响的是筹资活动现金流量。

三、计算题

71. 甲公司计划建造一项固定资产，寿命期为10年，需要筹集资金5000万元，公司所得税税率为25%。该公司资金筹集的相关资料如下：

资料一：增发普通股筹集资金2 200万元。每股发行价格为6.2元，发行费用0.2元，刚刚分派的股利为每股0.8元，预定以后每年股利增长4%。

资料二：向银行借款筹集资金800万元。手续费率为1%，年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本。

资料三：发行债券筹集资金2000万元。债券面值1 000元，期限5年，票面利率为6%，每年计息一次，溢价20%发行，发行费率为5%。

甲公司所筹资金5 000万元用来投资该项目，该项目建设期为1年，项目的预计使用年限为10年，投产后1至5年每年的净现金流量为1 000万元，第6至10年每年净现金流量为800万元，假设不考虑借款费用资本化的问题。

（PVA _10%，5=3.7908，PV _10%，1=0.9091，PV _10%，5=0.6209）

根据上述资料，回答下列问题：

1） 根据资料一，甲公司普通股筹资成本为（ ）。

A. 17.87%

B. 16.96%

C. 18.25%

D. 18.75%

【正确答案】 A

【答案解析】 普通股筹资成本＝0.8×（1＋4%）/（6.2－0.2）×100%＋4%＝17.87%

2） 甲公司该项目的净现值为（ ）万元。

A. -673.77

B. -158.02

C. 673.77

D. 158.02

【正确答案】 D

【答案解析】 该项目净现值＝－5 000＋（1 000×PVA _10%，5＋800×PVA _10%，5×PV _10%，5）×PV _10%，1＝－5 000＋（1 000×3.7908＋800×3.7908×0.6209）×0.9091＝158.02（万元）

3） 甲公司筹集资金的加权平均资金成本（精确到1%）为（ ）。

A. 10%

B. 11%

C. 13%

D. 12%

【正确答案】 A

【答案解析】 长期借款筹资成本＝5%×（1－25%）/（1－1%）×100%＝3.79%；债券筹资成本＝1 000×6%×（1－25%）/[1 000×（1＋20%）×（1－5%）]×100%＝3.95%，所以，加权平均资金成本＝17.87%×2 200/5 000＋3.79%×800/5 000＋3.95%×2 000/5 000＝10%。

4） 甲公司该项目的投资回收率为（ ）。

A. 18%

B. 20%

C. 16.36%

D. 21%

【正确答案】 A

【答案解析】 该项目的投资回收率＝年均现金净流量/投资总额＝（1 000×5＋800×5）/10÷5 000＝18%

72. 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2012年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2011年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息，另一笔为2012年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2012年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

2012年6月1日：1 000万元；

2012年7月1日：3 200万元；

2013年1月1日：2 400万元；

2013年4月1日：1 200万元；

2013年7月1日：3 600万元。

工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2012年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

根据上述资料，回答下列问题（单位以万元表示）：

1） 2012年影响当期财务费用的金额为（ ）万元。

A. 275

B. 686

C. 961

D. 975

【正确答案】 C

【答案解析】 2012年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额

2012年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）

2012年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）

2） 2012年应当资本化的专门借款利息金额是（ ）万元。

A. 210

B. 350

C. 250

D. 275

【正确答案】 A

【答案解析】 计算2012年应当资本化的专门借款利息金额：

借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2012年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

①计算2012年专门借款应予资本化的利息金额

2012年专门借款发生的利息金额＝5 000×12%＝600（万元）

2012年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12%×210/360＝350（万元）

2012年专门借款存入银行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（万元）

其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（万元）

2012年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）

2012年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）

②计算2012年一般借款应予资本化的利息金额

在2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×60/360＝200（万元）

2012年一般借款发生的利息金额＝4 000×10%＋6 000×5%＝700（万元）

一般借款的资本化率＝700÷10 000×100%＝7%

2012年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）

2012年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）

3） 2013年因该项建造工程借款费用的确认对当期“财务费用”的影响是（ ）万元。

A. 744

B. 556

C. 406

D. 700

【正确答案】 B

【答案解析】 计算2013年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2013年专门借款应予资本化的利息金额

2013年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12%×270/360＝450（万元）

20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）

②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额

2013年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（万元）

2013年一般借款应予资本化的利息金额＝4 200×7%＝294（万元）

20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）

③计算2013年应予资本化和应计入当期损益的利息金额

2013年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）

2013年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）

4） 2013年该厂房完工时的入账价值为（ ）万元。

A. 11 200

B. 12 368

C. 11 628

D. 14 368

【正确答案】 D

【答案解析】 2013年该厂房建造完工后的入账价值＝2 000＋1 000＋3 200＋2 400＋1 200＋3 600＋224＋744＝14 368（万元）。

四、综合题

73. 甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年～2012年与投资有关的资料如下：

（1）2009年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

该股权转让协议于2009年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准；股权以及相关对价资产的过户手续均于2010年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。

2009年，A公司实现净利润1 500万元。2010年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元，除下列项目外，A公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同：

 A公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时A公司账面上的存货（未计提跌价准备）于2010年对外出售70%，2011年对外出售30%。

（2）2010年3月20日，A公司宣告发放2009年度现金股利500万元，并于2010年4月20日实际发放。

（3）2010年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2010年末甲公司该批存货全部未对外销售。2010年度，A公司实现净利润800万元。

（4）2011年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。

2011年度，A公司发生亏损1 200万元。

2011年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2010年内部交易形成的存货仍未对外销售。

（5）2011年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2012年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2012年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。2012年1月2日A公司可辨认净资产公允价值9 000万元。

假定：不考虑除增值税外的其他相关税费的影响；按净利润的10%提取法定盈余公积；除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

1） 甲公司2010年1月1日长期股权投资的入账价值为（ ）万元。

A. 4 030

B. 4 200

C. 4 000

D. 3 720

【正确答案】 B

【答案解析】 2010年1月1日长期股权投资的入账价值为=1 000+1 000×（1+17%）+1 300+730=4 200，由于4 200大于被投资单位净资产公允价值的份额（10 000×40%），因此不做调整。

分录为：

2010年1月1日取得投资时：

借：长期股权投资—A公司（成本） 4 200

　贷：银行存款 1 000

　　　无形资产 1 100

　　　可供出售金融资产 650

　　　主营业务收入 1 000

　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 170

　　　营业外收入 200

　　　投资收益 80

借：主营业务成本 800

　贷：库存商品 800

借：资本公积—其他资本公积 50

　贷：投资收益 50

2） 甲公司2010年1月1日对资本公积的影响为（ ）万元。

A. 减少80

B. 增加130

C. 减少50

D. 0

【正确答案】 C

【答案解析】 原计入资本公积的公允价值变动50万元转入投资收益。

3） 甲公司2010年末长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A. 4 206

B. 4 320

C. 4 208

D. 4 176

【正确答案】 D

【答案解析】 2010年12月31日长期股权投资=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（万元）

4） 2010年甲公司长期股权投资影响投资收益的金额为（ ）万元。

A. 306

B. 226

C. 320

D. 176

【正确答案】 A

【答案解析】 投资收益项目的影响额=（730-650）+50+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（万元）

5） 甲公司2011年长期股权投资的账面价值（ ）万元。

A. 3 664

B. 3 744

C. 3 808

D. 3 712

【正确答案】 B

【答案解析】 2011年12月31日长期股权投资=4 176+200×40%-[1 200+（500－300）×30%+（600－500）/5] ×40%=3 744

6） 2012年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。

A. 6400

B. 5544

C. 5244

D. 5308

【正确答案】 C

【答案解析】 2012年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额＝3744+1 500＝5 244（万元）

74. 正保股份有限公司系上市公司（以下简称正保公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

正保公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月25日完成。正保公司2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。

1.2013年3月1日，正保公司财务负责人在对2012年度财务会计报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：

（1）2012年1月1日，正保公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向正保公司支付341万元。

2012年1月6日，正保公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

正保公司的会计处理如下：

借：银行存款 341

　贷：主营业务收入 290

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51

借：主营业务成本 150

　贷：库存商品 150

假设税法规定，以旧换新销售中，销售新商品按销售商品确认收入实现，回收旧商品按照购进商品处理。

（2）2012年10月15日，正保公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

2012年10月15日，正保公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；正保公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，正保公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

正保公司的会计处理如下：

借：银行存款 234

　贷：主营业务收入 200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34

借：主营业务成本 140

　贷：库存商品 140

为了简化处理，假设税法规定该种情况收入的确认时间同会计相同。

（3）2012年10月，正保公司与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于正保公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2012年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2012年12月31日尚未判决，正保公司确认预计负债30万元。2013年2月18日，正保公司收到法院一审判决书，明确其败诉并需赔付M公司经济损失20万元。正保公司对法院判决不再上诉，并于当天如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许实际发生时税前扣除。正保公司未对其进行会计处理。

（4）2012年12月27日，正保公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，正保公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。2013年1月3日，正保公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

2012年12月31日正保公司的会计处理如下：

借：应收账款 117

　贷：主营业务收入 100

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本 80

　贷：库存商品 80

（5）2012年12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

正保公司的会计处理如下：

借：银行存款 585

　贷：主营业务收入 500

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本 350

　贷：库存商品 350

（6）2012年12月1日，正保公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，正保公司于2013年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，正保公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定该事项会计与税法处理一致。

正保公司的会计处理如下：

借：银行存款 819

　贷：主营业务收入 700

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）119

借：主营业务成本 600

　贷：库存商品 600

2.2013年，正保公司发生的事项如下：

（1）2013年1月1日，董事会决定自2013年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2012年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；2013年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。

（2）2013年1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司一生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2011年1月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。

根据上述资料，回答下列问题：

1） 正保公司对2013年3月1日发现的资料1事项（2）进行账务处理，下列会计分录中，正确的是（ ）。

A. 借：以前年度损益调整 234

　　贷：预收账款 234

B. 借：盈余公积 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

C. 借：利润分配——未分配利润 4.5

　　贷：盈余公积 4.5

D. 借：库存商品 140

　　贷：主营业务成本 140

【正确答案】 B

【答案解析】

①借：以前年度损益调整 200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34

　　贷：预收账款 234

②借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整 140

③借：应交税费——应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整 15

借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

2） 正保公司对资料1事项（3）进行账务处理，应调整“负债总计”项目的金额是（ ）。

A. 30

B. －30

C. －15

D. －35

【正确答案】 C

【答案解析】 资料1中事项（3）的账务处理如下（金额用万元表示）：

借：预计负债 30

　贷：其他应付款 20

以前年度损益调整——调整2012年营业外支出 10

借：应交税费——应交所得税 5（20×25%）

　贷：以前年度损益调整——2012年所得税费用 5

借：以前年度损益调整——调整2012年所得税费用7.5

　贷：递延所得税资产 （30×25%）7.5

借：其他应付款 20

　贷：银行存款 20

（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）

借：以前年度损益调整 7.5

　贷：利润分配——未分配利润 7.5

借：利润分配——未分配利润 0.75

　贷：盈余公积 0.75

所以，应调整负债项目的金额＝－30＋20－5＝－15（万元）

3） 因对资料1事项（5）进行差错更正，使正保公司2012年资产负债表中“资产总计”项目期末数增加（ ）万元。

A. 500

B. 350

C. 475

D. 87.5

【正确答案】 C

【答案解析】

①借：以前年度损益调整 500

　　贷：预收账款 500

②借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整 350

③所得税费用的调整：

由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

借：递延所得税资产 125（500×25%）

　贷：以前年度损益调整 37.5

　　　递延所得税负债 87.5（350×25%）

借：利润分配——未分配利润 112.5

　贷：以前年度损益调整 112.5

借：盈余公积 11.25

　贷：利润分配——未分配利润 11.25

可见，该公司资产总额期末数增加额＝350＋125＝475（万元）。

4） 正保公司对上述资料1中各事项进行账务处理，对2012年“盈余公积”项目影响金额为（ ）万元。

A. －25.8

B. －225.45

C. －250.5

D. -22.35

【正确答案】 D

【答案解析】 对资料1第一个事项：

①借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 10

②借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5

　　贷：应交税费——应交所得税 2.5

借：以前年度损益调整 7.5

　　贷：利润分配——未分配利润 7.5

借：利润分配——未分配利润 0.75

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 0.75

对资料1第二个事项：

① 借：以前年度损益调整——主营业务收入 200

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34

　　贷：预收账款 234

② 借：库存商品 140

　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140

③借：应交税费——应交所得税 15

　　　贷：以前年度损益调整 15

借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

对资料1第三个事项：

借：预计负债 30

　　贷：其他应付款 20

以前年度损益调整——调整2012年营业外支出 10

借：应交税费——应交所得税 5（20×25%）

　　贷：以前年度损益调整——2012年所得税费用 5

借：以前年度损益调整——调整2012年所得税费用7.5

　　贷：递延所得税资产 （30×25%）7.5

借：其他应付款 20

　　贷：银行存款 20

（此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目）

借：以前年度损益调整 7.5

　　贷：利润分配——未分配利润 7.5

借：利润分配——未分配利润 0.75

　　贷：盈余公积 0.75

资料1第四个事项原处理正确。

对资料1第五个事项：

①借：以前年度损益调整——主营业务收入 500

　　　贷：预收账款 500

②借：发出商品 350

　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 350

③所得税费用的调整：

由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：

借：递延所得税资产 125（500×25%）

　　贷：以前年度损益调整 37.5

　　　　递延所得税负债 87.5（350×25%）

借：利润分配——未分配利润 112.5

　　贷：以前年度损益调整 112.5

借：盈余公积 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 11.25

对资料1第六个事项：

借：以前年度损益调整——主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整 600

借：以前年度损益调整 （40/5）8

　　贷：其他应付款 8

借：应交税费——应交所得税 27

　　贷：以前年度损益调整 27

借：利润分配——未分配利润 81

　　贷：以前年度损益调整 81

借：盈余公积 8.1

　　贷：利润分配——未分配利润 8.1

则上述差错更正，对2012年“盈余公积”项目影响金额=0.75-4.5+0.75-11.25-8.1=-22.35（万元）

5） 根据资料2中的事项（1）正保公司2013年1月1日董事会的决定，针对2013年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的有（ ）。

A. 减少“投资性房地产累计折旧”科目余额88万元

B. 增加“投资性房地产——成本”科目余额2 400万元

C. 增加“投资性房地产”科目余额2 500万元

D. 增加“盈余公积”科目余额64.8万元

【正确答案】 A

【答案解析】 资料2事项（1）：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2012年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1 940－（1 940－20）/20×11/12＝1 852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2 500万元，计税基础仍然为1 852万元，所以应确认的递延所得税负债＝（2 500－1 852）×25%＝162（万元）。会计分录为：

借：投资性房地产——成本 2 500

　　投资性房地产累计折旧 88

　贷：投资性房地产 1 940

　　　递延所得税负债 162

　　　盈余公积 48.6

　　　利润分配——未分配利润 437.4

6） 正保公司在对资料2中2013年1月20日发生的事项进行账务处理下列会计分录中，正确的为（ ）。

A. 借：以前年度损益调整 72

　　　累计折旧 128

　　贷：固定资产 200

B. 借：固定资产清理 72

　　　累计折旧 128

　　贷：固定资产 200

C. 借：其他应收款 70

　　　以前年度损益调整 2

　　贷：固定资产清理 72

D. 借：应交税费——应交所得税 18.48

　　　贷：递延所得税资产 18.48

【正确答案】 B

【答案解析】 资料2事项（2）应作为2013年的事项来处理，账务处理如下（金额用万元表示）：

借：固定资产清理 72

　　累计折旧 128[200×2/5＋（200－200×2/5）×2/5]

　　贷：固定资产 200

借：其他应收款 70

　　营业外支出 2

　　贷：固定资产清理 72

相关链接：

2013年注册税务师考试《财务与会计》模拟试题一