《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自2011年9月1日起施行。为适应新修订个税政策的顺利实施，国务院及财财政部、国家税务总局根据税法修改了相应条款。《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告[2011]46号，以下简称[2011]46号公告）就相应条款修改后如何贯彻执行的有关具体问题进行了明确，现就其主要内容及应注意问题提示分析如下：
一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题
一是修改了工资、薪金所得适用税率表。[2011]46号公告明确，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（税率表一），计算缴纳个人所得税。
税率表一 工资、薪金所得适用
级数 | 全月应纳税所得额 | 税率 （%） | 速算 扣除数 | |
含税级距 | 不含税级距 | |||
1 | 不超过1500元的 | 不超过1455元的 | 3 | 0 |
2 | 超过1500元至4500元的部分 | 超过1455元至4155元的部分 | 10 | 105 |
3 | 超过4500元至9000元的部分 | 超过4155元至7755元的部分 | 20 | 555 |
4 | 超过9000元至35000元的部分 | 超过7755元至27255元的部分 | 25 | 1005 |
5 | 超过35000元至55000元的部分 | 超过27255元至41255元的部分 | 30 | 2755 |
6 | 超过55000元至80000元的部分 | 超过41255元至57505元的部分 | 35 | 5505 |
7 | 超过80000元的部分 | 超过57505元的部分 | 45 | 13505 |
对于表一应注意以下几个方面：
一是该表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额；
二是含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得；
三是工薪所得税率结构由原来的9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，最低的一档税率由5%降为3%.
二是明确了新标准和新税率的适用原则。
[2011]46号公告规定，纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。这里强调的是纳税人“实际取得”工资、薪金的时间，而不是纳税人取得的工资、薪金的归属期间，这与当前我国各单位每月工资、薪金发放时间的多样性和灵活性有关，也符合工资、薪金所得应纳的税款按月计征的原则。
目前，我国各单位工资、薪金发放时间不一，有的月初发放当月工资、薪金，有的月底发放当月工资、薪金，有的月初发放上月工资、薪金，有的月底发放下月工资、薪金，而单位还可以调整发放时间，具有较大的灵活性。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，以实际取得工资、薪金所得的时间来判断是否应该适用每月3500元的减除费用标准，对所有纳税人都是一致的，体现了对所有纳税人的公平原则，有利于平衡纳税人的税负。如果某单位将8月份的工资、薪金延迟到9月份发放，尽管可以适用每月3500元的减除费用标准，但纳税人9月份的工资、薪金也要相应延迟到10月份发放（以此类推），否则9月份就存在同时取得8月份和9月份两个月的工资、薪金所得，按照个人所得税法规定，应将当月的全部工资、薪金合并计算纳税，这样或许在事实上加重了纳税人的税收负担。
例：现有甲、乙两企业。其中甲企业于9月5日发放了本企业职工老张8月份工资4000元，乙企业于8月28日发放了本企业职工老王9月份工资3000元。则根据[2011]46号公告规定，老张8月份工资在9月份才实际取得，则应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，老张应纳个税=（4000-3500）×3%=15元；如果上述工资是在8月份实际取得，那应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，应纳个税=（4000-2000）×10%-25=175元。而老王9月份工资在8月份实际取得，按照规定，这笔工资薪金所得归属期间为2011年9月份，虽然是在2011年9月15日前缴入国库，但其实际取得时间为2011年8月28日，即在2011年9月1日（不含）之前，则只能适用税法修改前的减除费用标准和税率表，即在计算个人所得税时可减除费用只能为2000元，应纳个税=（3000-2000）×10%-25=75元；如果老王上述工资是在9月份实际取得，那应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，3000＜3500，则老王不用纳税。
二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题
一是个体工商户适用税率表有重大修改。
[2011]46号公告强调，个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见税率表二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。即根据现行政策规定，对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=收入总额－ （成本+费用+损失+准予扣除的税金），应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数。
税率表二 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用
级数 | 全年应纳税所得额 | 税率 （%） | 速算 扣除数 | |
含税级距 | 不含税级距 | |||
1 | 不超过15000元的 | 不超过14250元的 | 5 | 0 |
2 | 超过15000元至30000元的部分 | 超过14250元至27750元的部分 | 10 | 750 |
3 | 超过30000元至60000元的部分 | 超过27750元至51750元的部分 | 20 | 3750 |
4 | 超过60000元至100000元的部分 | 超过51750元至79750元的部分 | 30 | 9750 |
5 | 超过100000元的部分 | 超过79750元的部分 | 35 | 14750 |
对于表二应注意以下三个方面：
一是该表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；
二是含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；
三是该表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相应作了调整，减轻了个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税负。
二是2011年度应纳税额计算方法有特例。
[2011]46号公告明确，其2011年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12；后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/12 ；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。
