【考点精讲】

有关固定预算的讲解（财务管理）

定义：固定预算，又称静态预算。是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为基础来编制的预算。

适用情况：一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

缺点：固定预算的缺点表现在：一是过于呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。二是可比性差。当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。例如，某企业预计业务量为销售100000件产品，按此业务量给销售部门的预算费用为5000元。如果该销售部门实际销售量达到120000件，超出了预算业务量，固定预算下的费用预算仍为5000元。

【疑难问题解答】

1.为什么对子公司的长期股权投资要采用成本法核算？（中级会计实务）

解答：按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求，对子公司的核算应采用成本法，这主要是基于两点考虑：

（1）与合并财务报表准则的规定相协调。按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入合并报表，但由于子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。

（2）与现行国际财务报告准则相协调。

2.长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异计量问题（中级会计实务）

解答：企业持有的长期股权投资，按照会计准则规定应区别对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等分别采用成本法及权益法进行核算。对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图。

（1）如果企业拟长期持有该项投资，则：

①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；

②因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；

③因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。

因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

（2）对于采用权益法核算的长期股权投资，如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

【易错易混辨析】

1.实体法与程序法（经济法）

实体法是指规定具体权利义务内容或者法律保护的具体情况的法律，如民法、合同法、婚姻法、公司法等等。

与实体法相对的是程序法，就是规定行使具体实体法所要遵循的程序，如民事诉讼法、仲裁法等等。

2.财税法与财政法（经济法）

财税法，其体系由以下几个方面的法律、行政法规和规章所构成：①预算法，如《预算决算暂行条例》、《中华人民共和国国家金库条例》等。②税法，如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等。③国债法，如《中华人民共和国1991年国库券条例》等。④国有资产管理法。⑤企业财务管理法，如《国营企业成本管理条例》等。⑥行政事业财务管理法，如《关于事业单位财务管理的若干规定》等。⑦基本建设财务管理法，如《关于预算内基本建设投资全部由拨款改为贷款的暂行规定》等。⑧会计法，如《中华人民共和国会计法》、《总会计师条例》等。⑨预算外资金管理法，如《关于预算外资金管理试行办法》等。⑩财政监督法，如《关于违反财政法规处罚的暂行规定》等。

财政法，不包括上面的“税法”内容；其余是属于“财政法”的内容。

【历年考题剖析】

下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2011年）

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

答案：B

解析：选项B的会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资