【考点精讲】

与属于公众利益实体的审计客户发生雇佣关系对独立性的影响（审计）

1.如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。

2.如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害。

3.如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：

（1）当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；

（2）前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；

（3）前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；

（4）已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。

【疑难问题解答】

假设除正在考查的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，如果不打算从外部筹集权益资金，并且已知计划销售增长率。为什么在计算销售净利率或利润留存率达到多少可以满足销售增长所需资金时，可以根据可持续增长率公式推算？而在计算资产负债率或总资产周转率达到多少可以满足销售增长所需资金时，不能根据可持续增长率公式推算？（财务成本管理）

解答：根本原因是，如果资产负债率或者资产周转率发生了变化，则预计的销售增长率就不等于预计的可持续增长率，所以，不能直接根据可持续增长率的公式计算。而销售净利率或者利润留存率发生变化时，预计的可持续增长率＝预计的销售增长率。

具体推导如下：

在不增发新股和不回购股票的情况下，预计的可持续增长率＝预计股东权益增长率。

（1）资产负债率上升时，资产权益率下降，预计资产增长率＞预计股东权益增长率；由于资产周转率不变，即：预计销售增长率＝预计资产增长率，所以，预计销售增长率＞预计股东权益增长率；由于预计可持续增长率＝预计股东权益增长率，所以，预计销售增长率＞预计可持续增长率；

（2）资产周转率上升时，预计销售增长率＞预计资产增长率；由于资产负债率不变，即：预计资产增长率＝预计股东权益增长率，所以，预计销售增长率＞预计股东权益增长率；由于预计可持续增长率＝预计股东权益增长率，因此，预计销售增长率＞预计可持续增长率；

（3）销售净利率或者利润留存率上升时，由于资产周转率不变，预计销售增长率＝预计资产增长率；由于资产负债率不变，预计资产增长率＝预计股东权益增长率，所以预计销售增长率＝预计股东权益增长率＝预计的可持续增长率。

各指标下降的情况同理。

【易错易混辨析】

1.品牌和商誉辨析（公司战略与风险管理）

商誉是指在同等条件下，由于其所处地理位置的优势，或由于经营效率高、历史悠久、人员素质高等多种原因，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。

品牌是给拥有者带来溢价、产生增值的一种无形的资产，他的载体是用以和其他竞争者的产品或劳务相区分的名称、术语、象征、记号或者设计及其组合，增值的源泉来自于消费者心智中形成的关于其载体的印象。

2.集中化战略与市场细分战略辨析（公司战略与风险管理）

集中化战略是主攻某个特殊的顾客群、某产品线的一个细分区段或某一地区市场。正如差别化战略一样，集中化战略可以具有许多形式。虽然低成本与差异化战略都是要在全产业范围内实现其目标，集中化战略的整体却是围绕着很好地为某一特殊目标服务这一中心建立的，它所开发推行的每一项职能化方针都要考虑这一中心思想。

市场细分战略是指将市场划分为多个子市场。在这里市场既可以按空间细分，也可以按顾客或经营客体进行细分。采用这一战略的企业需要成立多个部门，每个部门的经营客体、集散、广义价格和信息交流等策略都尽可能按照各自所服务的子市场特点来制定。

【历年考题剖析】

1.某物业管理公司负责某商场的物业管理，该公司2010年7月份共向商场收取费用100万元，其中：清洁费45万元、绿化费25万元、代商场支付电费20万元、水费10万元。该物业公司7月份应交营业税（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.2.5万元

B.2.75万元

C.3.5万元

D.5万元

答案：C

解析：物业公司代商场支付的水电费是免交营业税的，所以物业公司应交的营业税是（45＋25）×5%＝3.5万元。

点评：本题考核“营业税的计算”知识点，与正保会计网校2011年注册会计师考试《税法》课件考试中心模拟试题（四）实验班计算第2题的业务5中考核知识点相同。

2.下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.搬家公司从事的搬家业务

B.航空公司从事的干租业务

C.远洋运输公司从事的光租业务

D.远洋运输公司从事的程租业务

答案：BC

解析：选项A，搬家公司从事的搬家业务属于“交通运输业”的征税范围；和选项C，远洋运输公司从事的光租业务属于“交通运输业”的征税范围。

点评：本题主要考核“营业税征税范围”。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（三）多选第6题的考点基本相同。该知识点与网校2010年考试中心开通的竞赛试题（四）单选第4题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解-注会税法》101页单选第6题中体现。

【答疑精华】

如何区分应收票据贴现的几种情况？（会计）

解答：首先，计算公式：

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额＝票据到期值－贴现息

其次，分情况处理

1.终止确认的情形（不附追索权）：

（1）带息商业汇票

借：银行存款（到期值－贴现息）

财务费用（倒挤）

贷：应收票据（面值/票面金额）

其中：

到期值＝票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限

通过这个处理可以看出，银行存款数是到期值－贴现息，而贷记的应收票据金额是面值，所以，此时的财务费用与贴现息是不相等的。

（2）不带息商业汇票

借：银行存款（面值－贴现息）

财务费用（倒挤）

贷：应收票据（面值/票面金额）

其中：

到期值＝票据面值

可以看出，此时的银行存款数是面值－贴现息，而贷记的应收票据金额是面值，所以，此时的财务费用与贴现息是相等的。

2.不终止确认的情形（附追索权）：

（1）带息商业汇票

借：银行存款（到期值－贴现息）

短期借款—利息调整（倒挤）

贷：短期借款（到期值）

其中：

到期值＝票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限

可以看出，此时的银行存款数是到期值－贴现息，而贷记的短期借款金额也是到期值，所以，此时的短期借款——利息调整与贴现息是相等的。

（2）不带息商业汇票

借：银行存款（面值－贴现息）

短期借款—利息调整（倒挤）

贷：短期借款（面值）

其中：

到期值＝票据面值