【考点精讲】

资产组减值测试（中级会计实务）

资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；

（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；

（3）零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【疑难问题解答】

公司的法定代表人依照公司章程的规定，由董事长、执行董事或者经理担任（经济法）

解答：本条规定有三方面的内容，其一，公司法定代表人由公司章程规定，这里说明公司的法定代表人不是由法律直接规定，而是由公司章程来规定。其二，究竟谁来担任公司法定代表人，由股东选定，其选定范围只能限于董事长、执行董事或者经理，这个范围不能扩大。股东选定后在公司章程里明确究竟是董事长、执行董事还是经理担任法定代表人。其三，法定代表人必须依法登记；如果法定代表人变更，应当办理变更登记。

【易错易混辨析】

“D0”和“D1”的常见叫法以及本质区别（财务管理）

（1）“D0”指的是最近已经发放的股利

“D0”的常见叫法包括“最近支付的股利”、“刚刚支付的每股股利”、“最近一次发放的股利”、“上年的每股股利”、“去年的每股股利”、“刚刚发放的股利”、“最近刚发的股利”、“今年发放的股利”。

（2）“D1”指的是预计要发放的第一期股利

“D1”常见的叫法包括“本年将要派发的股利”、“今年将要派发的股利”、“本年将要发放的股利”、“今年将要发放的股利”、“预计第一年的每股股利”、“第一年预期股利”、“预计的本年股利”、“一年后的股利”、“第一年的股利”。

（3）“D0”和“D1”的本质区别是：与D0对应的股利“已经支付”，而与D1对应的股利“还未支付”。

【历年考题剖析】

1.某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（ ）（经济法-判断题-2011年）

答案：错误

解析：根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。

点评：本题主要考核增值税和消费税法律制度的“增值税低税率”知识点。注意不同税率的不同规定。

2.居民企业来源于境外的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以在抵免限额范围内从当期应纳税额中抵免，超过抵免限额的部分可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额之后的余额进行抵补。（ ）（经济法-判断题-2011年）

答案：正确

解析：《企业所得税法》规定：企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

点评：本题主要考核企业所得税法律制度的“境外应税所得”知识点。注意境外所得中抵免的情况。