【考点精讲】
无形资产的税务处理（税法Ⅱ）
无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
（1）无形资产的计税基础
无形资产按照以下方法确定计税基础：
①外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
②自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；
③通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
（2）无形资产摊销的范围
在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；
②自创商誉；
③与经营活动无关的无形资产；
④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
（3）无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
【疑难问题解答】
固定资产装修费用的处理原则是什么？（财务与会计）
①装修费用较小，应计入当期损益；
②装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
③融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
④经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
【易错易混辨析】
债的概括承受与债的混同如何区分？（税收相关法律）
债的概括承受属于债的移转范畴。所谓概括承受是指债的主体一方将自己的债权和债务一并移转给第三人。债的概括承受可以是基于法律的直接规定产生，也可以因当事人之间的合同产生。实践中，概括承受主要形式产生于合同的承受和企业的合并。比如甲乙签订买卖合同，后来甲经乙同意将合同的权利义务全部转移给丙，那么甲退出了原合同关系，此时丙乙成为买卖合同关系的主体。
混同属于债的消灭的原因之一。混同是指债权人和债务人归于一人的事实。造成混同的原因主要是：（1）所有权与他物权归属于一人。比如，甲欠乙1000万元，乙对甲的一批机器设备享有抵押权，后乙被甲吸收合并，则甲乙之间的债权债务归属于甲一人，抵押物上的抵押权与所有权也归属于甲一人，这就产生了混同，甲乙之债消灭。（2）主债务与保证债务归属一人。比如，甲公司欠乙公司100万元，丙公司为保证人，甲公司兼并了丙公司，由于债务人不能自己为自己提供保证，所以此时债务人与保证人归于一人，保证债务由此消灭。（3）债权人和债务人归于一人。比如，A公司欠B公司债务，后来A公司被B公司吸收合并，此时债权与债务都归属于B公司。
【历年考题剖析】
某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：
（1）所属某仓库多提折旧100000元；
（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：
借：在建工程200000
应交税费—应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款234000
（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：
借：营业外支出120000
贷：库存商品120000
问题：
1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。
2.作出相应的调账分录。（税务代理实务-简答题-2011年）
答案：
1.业务1中，所属某仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%＝25000（元）
业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，已经抵扣了进项税额的，需要做进项税额转出处理。企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税。同时需要补缴城建税与教育费附加和企业所得税。
业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要计算增值税的销项税额120000×17%＝20400（元），企业需要补缴增值税。同时需要补缴城建税与教育费附加。企业自产货物捐赠，所得税方面，视同销售，计算企业所得税，同时，该捐赠不属于公益捐赠，不能在企业所得税前扣除。
2.业务1的调账分录为：
（1）借：累计折旧100000
贷：以前年度损益调整100000
（2）借：以前年度损益调整25000
贷：应交税费—应交所得税25000
或：
借：累计折旧100000
贷：以前年度损益调整75000
应交税费—应交所得税25000
业务2的调账分录为：
（1）借：在建工程34000
贷：应交税费—增值税检查调整34000
（2）借：以前年度损益调整3400
贷：应交税费—应交城市维护建设税2380
—应交教育费附加1020
（3）借：应交税费—应交企业所得税850（3400×25%）
贷：以前年度损益调整850
业务3中的调整分录为：
（1）借：以前年度损益调整20400（120000×17%）
贷：应交税费—增值税检查调整20400
（2）借：库存商品35000（120000-85000）
贷：以前年度损益调整35000
（3）借：以前年度损益调整2040（20400×10%）
贷：应交税费—应交城市维护建设税1428
—应交教育费附加612
（4）借：以前年度损益调整3140（35000-20400-2040）×25%
贷：应交税费—应交企业所得税3140
或
借：库存商品35000
贷：应交税费—增值税检查调整20400
—应交城市维护建设税1428
—应交教育费附加612
—应交企业所得税3140
以前年度损益调整9420
【答疑精华】
国外采购代理人佣金和经纪费有什么区别，为什么国外采购代理人佣金不计入关税完税价格中，而经纪费却计入了关税完税价格？（税法Ⅰ）
解答：采购代理人是为境内企业负责采购业务的代理人。
经纪人，是指在市场上为交易的双方当事人充当媒介而获取佣金的中间商人。经纪人是具有独立法律地位的中间人，他们不占有商品，与客户无连续性关系，主要作为买卖双方的媒介，促进双方交易成功以获取佣金。
采购代理人常年为企业服务，为其支付的佣金不仅与进口的该批货物相关，所以规定不计入进口货物的完税价格，而经纪费是为该批货物发生的，所以计入完税价格。
