【考点精讲】

合并财务报表范围的确定（中级会计实务）

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。

1.母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：

（1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：A公司对B公司投资，持股比例为70%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。

（2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：比如A公司对B公司投资，假定持股比例为70%，B公司要纳入A公司的合并范围。B公司对C公司投资，持股比例为60%。则因为A公司控制B公司，所以间接拥有C公司的60%股权，所以C公司也要纳入A公司的合并范围。

（3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

举例：比如A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。

2.母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。

3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑。

4.所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围。

5.不纳入合并范围的公司、企业或单位。

（1）已宣告被清理整顿的原子公司。

（2）已宣告破产的原子公司。

（3）母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。

【疑难问题解答】

《公司法》规定的“允许公司章程另有规定”的情况（经济法）

新公司法更加强调公司的自治，因此章程的作用更大，公司法中很多地方规定为“公司章程另有规定的，从其规定”、“由公司章程规定”、“除本法有规定的以外，由公司章程规定”。

以下内容，公司章程有规定的排除法律规定的适用：

（1）有限公司股东会会议由股东按照出资比例行使表决权，但是公司章程另有规定的除外。

（2）股份公司、有限公司的公司章程对经理职权另有规定的，从其规定。

（3）有限公司的股权转让，公司章程另有规定的，从其规定。

（4）有限公司的自然人股东死亡后，其合法继承人可以继承股东资格，但是公司章程另有规定的除外。

（5）分红和增资时认购增资的比例，全体股东可以另有约定。

【易错易混辨析】

固定制造费用成本差异的计算和分析（财务管理）

固定制造费用成本差异是指实际发生的固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用

的差异。其计算公式为：

固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

＝实际分配率×实际工时－标准分配率×实际产量下标准工时

其中，标准分配率＝固定制造费用预算总额／预算产量下标准总工时

由于固定制造费用相对固定，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响，所以，固定制造费用成本差异的分析有其特殊性，分为两差异分析法和三差异分析法

（1）两差异分析法。它是指将总差异分为耗费差异和能量差异两部分，计算公式如下：

耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－标准分配率×工时标准×预算产量

＝实际固定制造费用－标准分配率×预算产量下标准工时

能量差异＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下固定制造费用

＝预算产量下标准工时×标准分配率－实际产量下标准工时×标准分配率

＝标准分配率×（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）

（2）三差异分析法。它是将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。其中耗费差异的概念和计算与两差异法下一致。相关计算公式为：

耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－标准分配率×工时标准×预算产量

＝实际固定制造费用－标准分配率×预算产量下标准工时

产量差异＝标准分配率×（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）

效率差异＝标准分配率×（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）

【历年考题剖析】

根据《票据法》的规定，下列情形中，属于汇票背书行为无效的有（ ）。（经济法-多选题-2009年）

A.附有条件的背书

B.只将汇票金额的一部分进行转让的背书

C.将汇票金额分别转让给予二人或二人以上的背书

D.背书人在汇票上记载“不得转让”，其后手又进行背书转让的

答案：BC

解析：根据规定，附有条件的背书，条件无效，背书有效，因此选项A不选；背书人在汇票上记载“不得转让”，其后手又进行背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担票据责任，背书本身还是有效的，因此选项D不选。

点评：关于附条件、记载事项的总结：背书附条件，所附条件无效，背书有效，票据有效；保证附条件，所附条件无效，保证有效，票据有效；承兑附条件的，视为拒绝承兑，票据有效；支票另行记载付款日期，该记载无效，票据有效。

【答疑精华】

会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项如何调表调账？（中级会计实务）

解答：（1）会计政策变更：

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“利润分配——未分配利润”科目

追溯调表时，资产负债表调变更年度的年初数，利润表调变更年度的上年数

（2）前期重大差错更正：

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目

追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数

（3）资产负债表日后事项中的调整事项：

追溯调账时，资产、负债等类别的科目正常写，损益类科目换成“以前年度损益调整”科目

追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数