【考点精讲】

资产负债表日后非调整事项的具体会计处理（中级会计实务）

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。

资产负债表日后非调整事项的主要例子有：

（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

思考：

①A公司与甲公司存在经济合同纠纷。甲公司2011年11月30日向法院起诉A公司，该诉讼案件在2011年12月31日尚未判决，2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元。

答：调整事项。

②A公司与甲公司存在经济合同纠纷。甲公司2012年1月30日向法院起诉A公司，2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元。

答：非调整事项。

（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

思考：①假定2012年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策，导致企业发生严重亏损。②假定2012年1月1日国家税收的政策发生重大变化，企业发生严重亏损。

上述变动是在2012年发生的，并不影响2011年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露。

（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。

思考：2011年销售商品货款未收到，2012年3月份得知购买方在2012年2月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。

该事项不影响2011年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。

（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

（5）资产负债表日后资本公积转增资本。

（6）资产负债表日后发生巨额亏损。

思考：A企业2011年12月实现净利润10000万元，由2012年1月变为亏损10000万元。

本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。

（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

（8）在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。

【疑难问题解答】

“合伙协议可以另有约定”的情况（经济法）

只要不违反法律的强制性规定，合伙协议都可以做出约定。《合伙企业法》明确规定“合伙协议另有约定的除外”包括：

（1）修改或者补充合伙协议，应当经全体合伙人一致同意；但是，合伙协议另有约定的除外。

（2）除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意。

（3）合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的财产份额的，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权；但是，合伙协议另有约定的除外。

（4）除合伙协议另有约定外，合伙企业的下列事项应当经全体合伙人一致同意：改变合伙企业的名称；改变合伙企业的经营范围、主要经营场所的地点；处分合伙企业的不动产；转让或者处分合伙企业的知识产权和其他财产权利；以合伙企业名义为他人提供担保；聘任合伙人以外的人担任合伙企业的经营管理人员。

（5）除合伙协议另有约定或者经全体合伙人一致同意外，合伙人不得同本合伙企业进行交易。

（6）新合伙人入伙，除合伙协议另有约定外，应当经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。

（7）入伙的新合伙人与原合伙人享有同等权利，承担同等责任。入伙协议另有约定的，从其约定。

（8）有限合伙企业不得将全部利润分配给部分合伙人；但是，合伙协议另有约定的除外。

（9）有限合伙人可以同本有限合伙企业进行交易；但是，合伙协议另有约定的除外。

（10）有限合伙人可以自营或者同他人合作经营与本有限合伙企业相竞争的业务；但是，合伙协议另有约定的除外。

（11）有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财产份额出质；但是，合伙协议另有约定的除外。

（12）除合伙协议另有约定外，普通合伙人转变为有限合伙人，或者有限合伙人转变为普通合伙人，应当经全体合伙人一致同意。

【易错易混辨析】

对折让定价策略和心理定价策略的理解（财务管理）

折让定价策略是指在一定条件下，以降低产品的销售价格来刺激购买者，从而达到扩大产品销售量的目的。价格的折让主要表现是折扣，一般表现为单价折扣、数量折扣、现金折扣、推广折扣和季节折扣等形式。单价折扣，是指给予所有购买者以价格折扣，而不管其购买数量的多少。数量折扣，即按照购买者购买数量的多少所给予的价格折扣。购买数量越多，则折扣越大；反之，则越小。现金折扣，即按照购买者付款期限长短所给予的价格折扣，其目的是鼓励购买者尽早偿还贷款，以加速资金周转。推广折扣，是指企业为了鼓励中间商帮助推销本企业产品而给予的价格优惠。季节折扣，即企业为鼓励购买者购买季节性商品所给予的价格优惠。这样可以鼓励购买者提早采购，减轻企业的仓储压力，加速资金周转。

心理定价策略是指针对购买者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价和高位定价等。声望定价，是指企业按照其产品在市场上的知名度和消费者中的信任程度来制定产品价格的一种方法。一般地，声望越高，价格越高，这就是产品的“名牌效应”。尾数定价，即在制定产品价格时，价格的尾数取接近整数的小数（如199.9元）或带有一定谐音的数（158元）等。它一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价。双位定价，是指在向市场以挂牌价格销售时，采用两种不同的标价来促销的一种定价方法。比如：某产品标明“原价158元，现促销价99元”。这种策略适用于市场接受程度较低或销路不太好的产品。高位定价，即根据消费者“价高质优”的心理特点实行高标价促销的方法。但高位定价必须是优质产品，不能弄虚作假。

【历年考题剖析】

根据《票据法》的规定，下列关于票据挂失止付制度的表述中，不正确的是（ ）。（经济法-单选题-2009年）

A.挂失止付是暂时保全失票人票据权利的补救措施

B.挂失止付是公示催告的必经程序

C.付款人在收到挂失止付通知之前已经依法向持票人付款的，不再承担付款责任

D.失票人应在通知挂失止付后3日内向人民法院申请公示催告

答案：B

解析：根据规定，失票人应当在通知挂失止付后3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公示催告。挂失止付并不是公示催告的必经程序，因此选项B的说法错误。

点评：注意挂失止付并不是补救措施的必经程序，而是一个暂时性的措施。

【答疑精华】

内部交易抵销分录中关于递延所得税的抵销思路？（中级会计实务）

解答：把合并报表看成一个正常的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。

题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完，然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是什么），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，计算出这些抵销分录使存货账面价值减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异余额，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以账面价值减少多少，就产生了多少递延所得税资产；

在连续编制的情况下，上面的处理仍不变，同时还要注意上期确认的递延所得税资产已经照抄下来了，所以应该用应有余额减上期余额，即得到本期应确认或转回的递延所得税资产是多少。

除了内部交易存货外，内部交易固定资产、无形资产等涉及的递延所得税也是类似的处理思路。