【考点精讲】

合并现金流量表的编制（中级会计实务）

1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表中作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，没有现金流动，编制合并现金流量表时，应当予以抵销。

2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。

3.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从企业集团整体来看，这种内部商品购销现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。

4.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理

母公司向子公司处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。编制合并现金流量表时，应当将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

【疑难问题解答】

如何理解“合伙人之间的分担比例对债权人没有约束力。债权人可以根据自己的清偿利益，请求全体合伙人中的一人或数人承担全部清偿责任，也可以按照自己确定的比例向各合伙人分别追偿”（中级经济法）

解答：如果合伙企业的财产不足清偿债务，那么不足的部分，合伙人要承担连带清偿责任。假设甲、乙、丙三人投资设立A合伙企业，合伙企业现有资产是10万元，合伙企业欠丁债权人16万元，那么10万元的资产偿还债务后，还有6万元没有偿还，在这种情况下，合伙人就要对企业的债务承担连带清偿责任。债权人丁可以要求合伙人承担清偿责任，比如他可以直接要求甲合伙人清偿不足的6万元，甲不可以拒绝，甲不能以合伙人之间内部约定的分担比例拒绝债权人，因为内部约定的比例对于债权人是无效的。甲承担了责任以后，可以按内部约定的清偿比例要求乙、丙清偿。另外丁可以按照自己确定的比例要求合伙人偿还，比如他要求每个合伙人偿还2万元，甲、乙、丙不能拒绝清偿。所以这里要注意“对外”（对债权人）与“对内”（合伙企业内部）的关系。对外就是：合伙人之间的分担比例对债权人没有约束力。债权人可以根据自己的清偿利益，请求全体合伙人中的一人或数人承担全部清偿责任，也可以按照自己确定的比例向各合伙人分别追偿。对内就是：合伙人由于承担无限连带责任，清偿数额超过规定的其亏损分担比例的，有权向其他合伙人追偿。

【易错易混辨析】

规避风险、减少风险、转移风险、接受风险的区别（财务管理）

规避风险：当资产风险所造成的损失不能由该资产可能获得的收益予以抵消时，应当放弃该资产，以规避风险。

方法举例：拒绝与不守信用的厂商业务往来；放弃可能明显导致亏损的投资项目。

减少风险：（1）控制风险因素，减少风险的发生；（2）控制风险发生的频率和降低风险损害程度。

方法举例：进行准确的预测；对决策进行多方案优选和替代；及时与政府部门沟通获取政策信息；在发展新产品前，充分进行市场调研；采用多领域、多地域、多项目、多品种的经营或投资以分散风险。

转移风险：对可能给企业带来灾难性损失的资产，企业应以一定代价，采取某种方式转移风险。

方法举例：向保险公司投保；采取合资、联营、联合开发等措施实现风险共担；通过技术转让、租赁经营和业务外包等实现风险转移。

接受风险：包括风险自担和风险自保两种。风险自担，是指风险损失发生时，直接将损失摊入成本或费用，或冲减利润；风险自保，是指企业预留一笔风险金或随着生产经营的进行，有计划地计提资产减值准备等。

【历年考题剖析】

根据《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定，下列各项中，不需要对事业单位的国有资产进行资产评估的是（ ）。（经济法-单选题-2009年）

A.行政单位下属的事业单位之间的合并

B.事业单位部分改制为企业

C.事业单位分立

D.事业单位的部分资产租赁给非国有单位

答案：A

解析：根据规定，行政、事业单位下属的事业单位之间的合并、资产划转、置换和转让，可以不进行资产评估。

点评：注意区分“应当评估”与“可以不评估”的具体分类。事业单位有下列情形之一的，应当对相关国有资产进行评估：（1）整体或者部分改制为企业；（2）以非货币性资产对外投资；（3）合并、分立、清算；（4）资产拍卖、转让、置换；（5）整体或者部分资产租赁给非国有单位；（6）确定涉讼资产价值；（7）法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。

事业单位有下列情形之一的，可以不进行资产评估：（1）经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转；（2）行政、事业单位下属的事业单位之间的合并、资产划转、置换和转让；（3）发生其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为，报经同级财政部门确认可以不进行资产评估的。

【答疑精华】

营业税都计入什么科目？（中级会计实务）

解答：营业税借方计入的科目有：

①营业税金及附加

②固定资产清理（转让不动产时交纳的营业税）

③挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）

②和③要单独记忆一下，其他的一般都是计入①营业税金及附加。