【考点精讲】

母公司处置部分股权丧失对原有子公司控制权的处理（中级会计实务）

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

（1）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（2）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

【疑难问题解答】

如何理解“合伙人发生与合伙企业无关的债务，其债权人不得代位行使该合伙人在合伙企业中的权利”？（经济法）

解答：因为合伙企业具有人合的性质，合伙人之间相互了解和信任是合伙关系稳定的基础。如果允许个别合伙人的债权人代位行使该合伙人在合伙企业中的权利，则就破坏了合伙企业人合的性质，不利于合伙关系的稳定和合伙企业的正常运营。另外，债权人不属于合伙人，如果行使合伙人的权利而不承担无限连带责任，就相当于将自己行为产生的责任风险转嫁给合伙企业的全体合伙人，这对于合伙企业的全体合伙人是不公平的。

例如：甲、乙、丙、丁四人出资设立合伙企业A，甲向戊借款5万元作为出资。合伙企业经营期间，甲无力偿还自己所欠戊的借款，戊要求代位行使甲在合伙企业中的权利，根据规定，戊的要求是不成立的，因为某一合伙人的债权人不能代位行使合伙人在合伙企业中的权利。

因此，《合伙企业法》规定：合伙人发生与合伙企业无关的债务，相关债权人不得以其债权抵销其对合伙企业的债务；也不得代位行使合伙人在合伙企业中的权利。

【易错易混辨析】

名义利率与实际利率的区分（财务管理）

（1）一年多次计息时的名义利率与实际利率

名义利率与实际利率的换算关系如下：

i＝（1＋r/m）＾m－1

式中，i为实际利率，r为名义利率，m为每年复利计息次数。

（2）通货膨胀情况下的名义利率与实际利率

名义利率与实际利率之间的关系为：

1＋名义利率＝（1＋实际利率）×（1＋通货膨胀率）

即：实际利率＝（1＋名义利率）/（1＋通货膨胀率）－1

【历年考题剖析】

根据《物权法》的规定，下列债务人有权处分的权利中，不能用以设定权利质押的是（ ）。（经济法-单选题-2010年）

A.可以转让的股权

B.应收账款

C.土地承包经营权

D.存款单

答案：C

解析：根据规定，债务人或者第三人有权处分的下列权利可以出质：（1）汇票、支票、本票；（2）债券、存款单；（3）仓单、提单；（4）可以转让的基金份额、股权；（5）可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权；（6）应收账款；（7）法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。本题C选项“土地承包经营权“不属于可以出质的权利范围。

点评：本题考核权利质押。根据“物权法定原则”，可以设定质押的“权利”只能是《物权法》规定的几项；包括股权、应收账款、存款单等。而土地使用权，可以认为属于“不动产”，可以依法“抵押”，但不能“质押”。

【答疑精华】

请总结一下商誉减值测试的处理？（中级会计实务）

解答：如果包含商誉的资产组减值的金额大于商誉的金额，首先冲减商誉的价值，合并报表中反映的商誉的减值为总商誉×母公司持股比例，即母公司的商誉全部减值，少数股东享有商誉的减值，不在合并报表中反映，冲减完全部商誉后剩余部分分摊给被合并方其他资产，一般是按照其他资产的账面价值比例分摊的。

例如总减值为1200万元，总商誉为1000万元，母公司持股比例为70%。减值首先冲减商誉1000万元（其中母公司合并财务报表中反映商誉减值700万元，少数股东分担的是300万元，这部分不在合并财务报表中反映，），剩余减值200万元，分摊给子公司的其他资产。

如果是减值的金额小于商誉的金额，首先也是冲减商誉的金额，此时商誉的金额是足够冲减的，其中按照母公司持有的比例乘以总减值的金额得出应冲减母公司商誉的部分，反映在合并财务报表中，少数股东的商誉分摊的减值不在合并财务报表中反映。

例如总减值500万元，总商誉1000万元，母公司持股比例为70%。商誉足够冲减，母公司商誉减值为500×70%＝350万元，少数股东商誉减值为500×30%＝150万元。